政策執行口徑來(lái)了！稅務(wù)總局明確支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項
國家稅務(wù)總局
關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告
國家稅務(wù)總局公告2021年第8號
國家稅務(wù)總局
2021年4月7日
解讀
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》的解讀
一
為什么要制發(fā)《公告》？
二
稅收優(yōu)惠政策的適用范圍是什么？
三
享受稅收優(yōu)惠政策的程序是怎樣的？
四
小型微利企業(yè)的判斷標準有沒(méi)有變化？
五
小型微利企業(yè)的實(shí)際應納所得稅額和減免稅額的計算方法是什么？
小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元、超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，分別減按12.5%、50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。示例如下：
【例1】A企業(yè)經(jīng)過(guò)判斷符合小型微利企業(yè)條件。2021年第1季度預繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應的應納稅所得額為50萬(wàn)元，那么A企業(yè)實(shí)際應納所得稅額=50×12.5%×20%=1.25萬(wàn)元。減免稅額=50×25%-1.25=11.25萬(wàn)元。第2季度預繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應的累計應納稅所得額為150萬(wàn)元，那么A企業(yè)實(shí)際應納所得稅額=100×12.5%×20%+（150-100）×50%×20%=2.5+5=7.5萬(wàn)元。減免稅額=150×25%-7.5=30萬(wàn)元。
六
取得多處經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶(hù)如何享受優(yōu)惠政策？
按照現行政策規定，納稅人從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，應當選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報。若個(gè)體工商戶(hù)從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得，需在辦理年度匯總納稅申報時(shí)，合并個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得年應納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。舉例如下：
【例2】納稅人張某同時(shí)經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶(hù)A和個(gè)體工商戶(hù)B，年應納稅所得額分別為80萬(wàn)元和50萬(wàn)元，那么張某在年度匯總納稅申報時(shí)，可以享受減半征收個(gè)人所得稅政策的應納稅所得額為100萬(wàn)元。
七
個(gè)體工商戶(hù)的減免稅額怎么計算？
為了讓納稅人準確享受稅收政策，《公告》規定了減免稅額的計算公式：
減免稅額=（個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分÷經(jīng)營(yíng)所得應納稅所得額）×（1-50%）
舉例說(shuō)明如下：
【例3】納稅人李某經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶(hù)C，年應納稅所得額為80000元（適用稅率10%，速算扣除數1500），同時(shí)可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那么李某該項政策的減免稅額=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元。
【例4】納稅人吳某經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶(hù)D，年應納稅所得額為1200000元（適用稅率35%，速算扣除數65500），同時(shí)可以享受殘疾人政策減免稅額6000元，那么吳某該項政策的減免稅額=[（1000000×35%-65500）-6000×1000000÷1200000]×（1-50%）=139750元。
實(shí)際上，這一計算規則我們已經(jīng)內嵌到電子稅務(wù)局信息系統中，稅務(wù)機關(guān)將為納稅人提供申報表和報告表預填服務(wù)，符合條件的納稅人準確、如實(shí)填報經(jīng)營(yíng)情況數據，系統可自動(dòng)計算減免稅金額。
八
個(gè)體工商戶(hù)今年經(jīng)營(yíng)所得已繳稅款的，還能享受優(yōu)惠政策嗎？
九
個(gè)體工商戶(hù)申請代開(kāi)貨運發(fā)票時(shí)，還預征個(gè)人所得稅嗎？
按照現行政策規定，個(gè)體工商戶(hù)代開(kāi)貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票時(shí)，需要預征個(gè)人所得稅。為進(jìn)一步減輕貨物運輸業(yè)代開(kāi)發(fā)票環(huán)節的個(gè)稅負擔，規范經(jīng)營(yíng)所得征收管理，《公告》規定自2021年4月1日起，個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人申請代開(kāi)貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機關(guān)不再預征個(gè)人所得稅，而是由納稅人依法自行申報繳納。