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國家稅務(wù)總局出臺海南自貿港有關(guān)增值稅退稅辦法（附解讀）

發(fā)布者：金瑞財務(wù)    發(fā)布時(shí)間：2020-12-07    瀏覽次數：0

近日，根據《財政部?交通運輸部?稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿易港國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2020〕41號）、《財政部?交通運輸部?稅務(wù)總局關(guān)于中國（上海）自由貿易試驗區臨港新片區國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2020〕52號）規定，國家稅務(wù)總局制定并發(fā)布了《國際運輸船舶增值稅退稅管理辦法》。全文如下：


國際運輸船舶增值稅退稅管理辦法

第一條?為規范國際運輸船舶增值稅退稅管理，根據《財政部?交通運輸部?稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿易港國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2020〕41號）、《財政部?交通運輸部?稅務(wù)總局關(guān)于中國（上海）自由貿易試驗區臨港新片區國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2020〕52號）規定，制定本辦法。

　　第二條?運輸企業(yè)購進(jìn)符合財稅〔2020〕41號文件第一條或者財稅〔2020〕52號文件第一條規定條件的船舶，按照本辦法退還增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“船舶退稅”）。
　　應予退還的增值稅額，為運輸企業(yè)購進(jìn)船舶取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額。
　　第三條?主管運輸企業(yè)退稅的稅務(wù)機關(guān)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“主管稅務(wù)機關(guān)”）負責船舶退稅的備案、辦理及后續管理工作。
　　第四條?適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)，應于首次申報船舶退稅時(shí)，憑以下資料及電子數據向主管稅務(wù)機關(guān)辦理船舶退稅備案：
　?。ㄒ唬﹥热萏顚?xiě)真實(shí)、完整的《出口退（免）稅備案表》及其電子數據。該備案表由《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報有關(guān)問(wèn)題的公告》(2018年第16號)發(fā)布。其中，“是否提供零稅率應稅服務(wù)”填寫(xiě)“是”；“提供零稅率應稅服務(wù)代碼”填寫(xiě)“01（國際運輸服務(wù)）”；“出口退（免）稅管理類(lèi)型”填寫(xiě)“船舶退稅運輸企業(yè)”；其他欄次按填表說(shuō)明填寫(xiě)。
　?。ǘ┻\輸企業(yè)從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務(wù)的證明文件。從事國際散裝液體危險貨物和旅客運輸業(yè)務(wù)的，應當提供交通運輸管理部門(mén)出具的《國際船舶運輸經(jīng)營(yíng)許可證》復印件(復印件上應注明“與原件一致”，并加蓋企業(yè)公章，下同)；從事國際集裝箱和普通貨物運輸的，應提供交通運輸管理部門(mén)的備案證明材料復印件。從事內地往返港澳散裝液體危險貨物和旅客運輸業(yè)務(wù)的，應提供交通運輸管理部門(mén)出具的批準文件復印件；從事內地往返港澳集裝箱和普通貨物運輸的，應提供交通運輸管理部門(mén)出具的備案證明材料復印件；從事大陸與臺灣地區間運輸的，應提供《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》及《臺灣海峽兩岸間船舶營(yíng)運證》復印件。
　　上述資料運輸企業(yè)可通過(guò)電子化方式提交。
　　第五條?本辦法施行前，已辦理出口退（免）稅備案的運輸企業(yè)，無(wú)需重新辦理出口退（免）稅備案，按照本辦法第四條規定辦理備案變更即可。
　　運輸企業(yè)適用船舶退稅政策的同時(shí)，出口貨物勞務(wù)或者發(fā)生增值稅零稅率跨境應稅行為，且未辦理過(guò)出口退（免）稅備案的，在辦理出口退（免）稅備案時(shí)，除本辦法第四條規定的資料外，還應按照現行規定提供其他相關(guān)資料。
　　第六條?運輸企業(yè)備案資料齊全，《出口退（免）稅備案表》填寫(xiě)內容符合要求，簽字、印章完整的，主管稅務(wù)機關(guān)應當予以備案。備案資料或填寫(xiě)內容不符合要求的，主管稅務(wù)機關(guān)應一次性告知運輸企業(yè)，待其補正后再予以備案。??
　　第七條?已辦理船舶退稅備案的運輸企業(yè)，發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸（或港澳臺運輸）業(yè)務(wù)等情形，不再符合財稅〔2020〕41號文件、財稅〔2020〕52號文件退稅條件的，應自條件變化之日起30日內，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案變更。自條件變更之日起，運輸企業(yè)停止適用船舶退稅政策。
　　未按照本辦法規定辦理退稅備案變更并繼續申報船舶退稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應按照本辦法第十四條規定進(jìn)行處理。
　　第八條?運輸企業(yè)船舶退稅的申報期限，為購進(jìn)船舶之日（以發(fā)票開(kāi)具日期為準）次月1日起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期。
　　第九條?運輸企業(yè)在退稅申報期內，憑下列資料及電子數據向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理船舶退稅：
　?。ㄒ唬┴敹悺?020〕41號文件第三條第1項、第2項規定的資料復印件，或者財稅〔2020〕52號文件第三條第1項、第2項規定的資料復印件。其中，已向主管稅務(wù)機關(guān)提供過(guò)的資料，如無(wú)變化，可不再重復提供。
　?。ǘ顿忂M(jìn)自用貨物退稅申報表》及其電子數據。該表在《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》(2012年第24號)發(fā)布。填寫(xiě)該表時(shí)，應在業(yè)務(wù)類(lèi)型欄填寫(xiě)“CBTS”,備注欄填寫(xiě)“船舶退稅”。
　?。ㄈ┚硟冉ㄔ齑捌髽I(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其電子信息。
　?。ㄋ模┲鞴芏悇?wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
　　上述增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應當已通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認用途為“用于出口退稅”。上述資料運輸企業(yè)可通過(guò)電子化方式提交。
　　第十條?運輸企業(yè)申報船舶退稅，主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核符合規定的，應按規定及時(shí)辦理退稅。審核中發(fā)現疑點(diǎn)，主管稅務(wù)機關(guān)應在確認運輸企業(yè)購進(jìn)船舶取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票真實(shí)、發(fā)票所列船舶已按規定申報納稅后，方可辦理退稅。
　　第十一條?運輸企業(yè)購進(jìn)船舶取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，已用于進(jìn)項稅額抵扣的，不得申報船舶退稅；已用于船舶退稅的，不得用于進(jìn)項稅額抵扣。
　　第十二條?已辦理增值稅退稅的船舶發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸（或港澳臺運輸）業(yè)務(wù)等情形，不再符合財稅〔2020〕41號文件、財稅〔2020〕52號文件退稅條件的，運輸企業(yè)應在條件變更次月納稅申報期內，向主管稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款。未按規定補繳的，稅務(wù)機關(guān)應當按照現行規定追回已退稅款。
　　應補繳稅款＝購進(jìn)船舶的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額×（凈值÷原值）
　　凈值＝原值-累計折舊
　　第十三條?已辦理增值稅退稅的船舶發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸（或港澳臺運輸）業(yè)務(wù)等情形，不再符合財稅〔2020〕41號文件、財稅〔2020〕52號文件規定，并已經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款的運輸企業(yè)，自取得完稅憑證當期起，可憑從稅務(wù)機關(guān)取得解繳稅款的完稅憑證，從銷(xiāo)項稅額中抵扣完稅憑證上注明的增值稅額。
　　第十四條?運輸企業(yè)采取提供虛假退稅申報資料等手段，騙取船舶退稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應追回已退稅款，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規定處理。
　　第十五條?本辦法未明確的其他退稅管理事項，按照現行出口退（免）稅相關(guān)規定執行。
　　第十六條?符合財稅〔2020〕41號文件規定情形且《船舶所有權登記證書(shū)》的簽發(fā)日期在2020年10月1日至2024年12月31日期間的運輸企業(yè)，以及符合財稅〔2020〕52號文件規定情形且《船舶所有權登記證書(shū)》的簽發(fā)日期在2020年11月1日至2024年12月31日期間的運輸企業(yè)，按照本辦法辦理船舶退稅相關(guān)事項。
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈國際運輸船舶增值稅退稅管理辦法〉的公告》的解讀


根據《財政部?交通運輸部?稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿易港國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2020〕41號）、《財政部?交通運輸部?稅務(wù)總局關(guān)于中國（上海）自由貿易試驗區臨港新片區國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2020〕52號）規定，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國際運輸船舶增值稅退稅管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）?，F解讀如下：


　　一、《辦法》出臺的背景
　　為支持海南自由貿易港、上海自由貿易試驗區臨港新片區建設，財政部會(huì )同交通運輸部、稅務(wù)總局先后制發(fā)了《關(guān)于海南自由貿易港國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2020〕41號）和《關(guān)于中國（上海）自由貿易試驗區臨港新片區國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2020〕52號），明確對國際運輸企業(yè)自境內建造船舶企業(yè)購買(mǎi)、在海南洋浦港、上海洋山港登記的船舶，實(shí)行增值稅退稅政策（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“船舶退稅”）。為確保船舶退稅政策落地，稅務(wù)總局制發(fā)了《辦法》，就船舶退稅的備案、辦理及后續管理等問(wèn)題予以明確。

　　二、《辦法》的主要內容解讀
　　（一）適用《辦法》的具體范圍
　　《辦法》第二條明確，運輸企業(yè)購進(jìn)符合財稅〔2020〕41號文件第一條、財稅〔2020〕52號文件第一條規定條件的船舶，按照《辦法》辦理船舶退稅。

　　（二）如何確定船舶退稅的退稅額？
　　《辦法》第二條明確，船舶退稅退還的增值稅額，為運輸企業(yè)購進(jìn)船舶取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額。

　　（三）適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)，如何辦理船舶退稅備案？
　　《辦法》第四條明確，適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)，應于首次申報船舶退稅時(shí)，憑以下資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理船舶退稅備案：一是內容填寫(xiě)真實(shí)、完整的《出口退（免）稅備案表》及其電子數據。二是運輸企業(yè)從事國際運輸或港澳臺運輸業(yè)務(wù)的證明文件復印件。同時(shí)，為便利企業(yè)，《辦法》明確，上述資料運輸企業(yè)可通過(guò)電子化方式提交。

　　（四）適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)，在填寫(xiě)《出口退（免）稅備案表》時(shí)，有什么需要特別注意的地方？
　　《辦法》第四條明確，適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)在填寫(xiě)《出口退（免）稅備案表》時(shí)，應在“是否提供零稅率應稅服務(wù)”欄次填寫(xiě)“是”；“提供零稅率應稅服務(wù)代碼”欄次填寫(xiě)“01（國際運輸服務(wù)）”；“出口退（免）稅管理類(lèi)型”欄次填寫(xiě)“船舶退稅運輸企業(yè)”；其他欄次按填表說(shuō)明填寫(xiě)。

　　（五）此前未辦理過(guò)出口退（免）稅備案的運輸企業(yè)，如在適用船舶退稅政策的同時(shí)，還開(kāi)展了貨物勞務(wù)出口業(yè)務(wù)，應當如何辦理出口退（免）稅備案？
　　《辦法》第五條明確，適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)同時(shí)出口貨物勞務(wù)、且未辦理過(guò)出口退（免）稅備案的，除船舶退稅備案所需資料外，還應按現行規定提供加蓋備案登記專(zhuān)用章的《對外貿易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書(shū)》，以及《中華人民共和國海關(guān)報關(guān)單位注冊登記證書(shū)》等相關(guān)資料。

　　（六）已辦理船舶退稅備案的運輸企業(yè)，不再從事國際運輸業(yè)務(wù)的，是否需要向稅務(wù)機關(guān)辦理備案變更手續？如何辦理？
　　需要辦理?！掇k法》第七條明確，已辦理船舶退稅備案的運輸企業(yè)，發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸（或港澳臺運輸）業(yè)務(wù)等不符合財稅〔2020〕41號、財稅〔2020〕52號文件規定的退稅條件的，須自條件變更之日起30日內，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案變更，并自條件變更之日起，停止享受船舶退稅政策。

　　（七）適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)，應當如何申報辦理船舶退稅？
　　《公告》第九條明確，運輸企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理船舶退稅時(shí),提供下列資料及電子信息:一是財稅〔2020〕41號、財稅〔2020〕52號文件第三條第1項、第2項規定的資料復印件。其中，此前已向主管稅務(wù)機關(guān)提供過(guò)的資料，如無(wú)變化，企業(yè)無(wú)需重復提供。二是《購進(jìn)自用貨物退稅申報表》及其電子信息，并在該表業(yè)務(wù)類(lèi)型欄填寫(xiě)“CBTS”，備注欄填寫(xiě)“船舶退稅”。三是境內建造船舶企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其電子信息。四是主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。同時(shí)，為便利企業(yè)，《辦法》明確，上述資料運輸企業(yè)可通過(guò)電子化方式提交。

　　（八）運輸企業(yè)在申報船舶退稅時(shí)，需要提供境內建造船舶企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對于上述發(fā)票有什么特別要求？
　　《辦法》第九條明確，運輸企業(yè)購進(jìn)船舶的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應當已通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認用途為“用于出口退稅”。

　　（九）已辦理船舶退稅備案的運輸企業(yè)，發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸（或港澳臺運輸）業(yè)務(wù)等不符合財稅〔2020〕41號、財稅〔2020〕52號文件規定情形的，是否需要補繳已退稅款？
　　需要補繳?！掇k法》第十二條明確，已退稅船舶發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸（或港澳臺運輸）業(yè)務(wù)等不符合財稅〔2020〕41號、財稅〔2020〕52號文件規定的退稅條件的，運輸企業(yè)應當在條件變更次月的納稅申報期內，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理補繳已退稅款手續。應補繳稅款按以下公式計算得出：
　　應補繳稅款＝購進(jìn)船舶的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額×（凈值÷原值）
　　凈值＝原值-累計折舊

　　（十）運輸企業(yè)發(fā)生騙取船舶退稅等違法違規行為的，應當如何處理？
　　《辦法》第十四條明確，運輸企業(yè)發(fā)生騙取船舶退稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應追回已退稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規定處理。

　　三、執行期限
　　財稅〔2020〕41號文件明確，海南船舶退稅政策的施行期限為2020年10月1日至2024年12月31日，財稅〔2020〕52號文件明確，上海船舶退稅政策的施行期限為2020年11月1日至2024年12月31日，施行期限均以《船舶所有權登記證書(shū)》的簽發(fā)日期為準。根據上述規定，《辦法》發(fā)布后，凡是《船舶所有權登記證書(shū)》簽發(fā)日期在上述政策施行期間的，均可按《辦法》申請船舶退稅。




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