年終獎個(gè)稅“臨界點(diǎn)”咋回事
年終獎個(gè)稅“臨界點(diǎn)”咋回事
多發(fā)1元，卻要多繳上千元個(gè)稅
來(lái)源： 中國經(jīng)濟網(wǎng)—《經(jīng)濟日報》 董碧娟
臨近春節，一筆年終獎?wù)诳拷?。但有消息稱(chēng)，發(fā)年終獎一定要把握好臨界點(diǎn)，要不然多發(fā)1元，可能多繳幾千元個(gè)稅。
先看一組數據。小王今年拿到年終獎3.6萬(wàn)元，小李比他多拿1元。依據新個(gè)稅法，在選擇將年終獎不并入綜合所得情況下，小王需繳個(gè)稅1080元，而小李要繳個(gè)稅3390.1元。小李只多了1元年終獎，卻比小王多繳2310.1元個(gè)稅。
在年終獎?dòng)嫸愔?，為何出現稅負突然增加的“臨界點(diǎn)”現象？經(jīng)濟日報記者專(zhuān)訪(fǎng)了北京國家會(huì )計學(xué)院財稅政策與應用研究所所長(cháng)李旭紅。
“要理解這種現象，首先要了解個(gè)稅所采用的超額累進(jìn)稅率?！崩钚窦t告訴記者，所謂超額累進(jìn)稅率是指分別以課稅對象數額超過(guò)前級的部分為基礎計算應納稅額的累進(jìn)稅率，它是各國普遍采用的一種稅率。我國個(gè)稅綜合所得適用3%、10%、20%、25%、30%、35%以及45%這7級超額累進(jìn)稅率。
假設一個(gè)人年薪18萬(wàn)元，扣除基本減除費用、三險一金以及專(zhuān)項附加扣除和依法確定的其他扣除后，應納稅所得額是8萬(wàn)元，根據7級超額累進(jìn)稅率，在這8萬(wàn)元中，3.6萬(wàn)元適用稅率3%；4.4萬(wàn)元適用稅率10%。
“超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負擔較為合理。特別在征稅對象級次分界點(diǎn)上下，只就超過(guò)部分按高一級稅率計算，一般不會(huì )發(fā)生稅負大幅波動(dòng)的情況?！崩钚窦t說(shuō)。
“這里要補充一個(gè)知識，以便于后續理解?！崩钚窦t說(shuō)，在累進(jìn)稅率中，還有一種叫作全額累進(jìn)稅率，就是當計稅基數增加時(shí)，計稅基數的全部都按照相適應的最高邊際稅率計算應納稅額。比如，還是8萬(wàn)元應納稅所得額，倘若按照全額累進(jìn)稅率，就不用將8萬(wàn)元拆分成3.6萬(wàn)元和4.4萬(wàn)元分別計算，而是直接適用8萬(wàn)元對應的稅率。全額累進(jìn)稅率雖然計算簡(jiǎn)便，但會(huì )出現稅率換檔下稅負的大幅波動(dòng)。
了解了超額和全額累進(jìn)稅率，還需要明白“速算扣除數”。李旭紅解釋說(shuō)，因為采用超額累進(jìn)稅率計算比較復雜，需要將課稅對象根據分級拆分，然后分別按各自適用的稅率計算，再將計算結果累加。還是以上例中的8萬(wàn)元應納稅所得額為例，其被拆分成3.6萬(wàn)元和4.4萬(wàn)元兩段，這兩段分別需要繳稅1080元和4400元，合計共繳稅5480元。這只是兩段，如果數額更大，包括等級越多，計算步驟也越多。
“為了解決超額累進(jìn)稅率計算稅款比較復雜的問(wèn)題，在實(shí)際工作中引入了預先計算出來(lái)的速算扣除數?！崩钚窦t說(shuō)，根據個(gè)人所得稅預扣率表，應納稅所得額不超過(guò)3.6萬(wàn)元，對應的速算扣除數是0；超過(guò)3.6萬(wàn)元至14.4萬(wàn)元的部分，對應的速算扣除是2520元。在計算8萬(wàn)元應納稅所得額個(gè)稅時(shí)，就可以用8萬(wàn)元乘以10%再減去2520，得出的結果還是5480元。顯然，這樣計算更加便捷高效。
但是，問(wèn)題來(lái)了，既然超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是稅負較合理，不太會(huì )出現稅負大幅波動(dòng)，那為何年終獎?dòng)嫸悤r(shí)還會(huì )出現多發(fā)1元錢(qián)多繳2000多元個(gè)稅的情況？
李旭紅說(shuō)，根據財政部、國家稅務(wù)總局2018年12月份發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），居民個(gè)人取得全年一次性獎金，符合相關(guān)規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個(gè)月得到的數額，按照通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數。
“當用全年一次性獎金收入除以12個(gè)月得到的數額確定適用稅率和速算扣除數時(shí)，這里的速算扣除數只是一個(gè)月的速算扣除數?！崩钚窦t說(shuō)，也可以這么理解：如果把全年一次性獎金分成12個(gè)月，通過(guò)以上算法，只有1個(gè)月是按照超額累進(jìn)稅率計算，11個(gè)月是按照全額累進(jìn)稅率計算的。因為全額累進(jìn)稅率的自身特點(diǎn)，導致年終獎在單獨計稅時(shí)因換檔帶來(lái)稅負波動(dòng)更明顯。
“年終獎的這種計稅方法其實(shí)是延續之前的優(yōu)惠政策，通過(guò)分拆收入降低稅率，有助于減少納稅人年終獎稅負。但是，確實(shí)也存在‘臨界點(diǎn)’現象?！崩钚窦t說(shuō)，根據《通知》規定，自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個(gè)人所得稅。到那時(shí)，年終獎“臨界點(diǎn)”現象也會(huì )隨之減少。
李旭紅建議，大家應根據自己的實(shí)際情況來(lái)選擇年終獎?dòng)嫸惙绞?，扣繳單位在發(fā)放年終獎時(shí)也請注意把握，以便于納稅人更好地享受減稅紅利。
多發(fā)1元，卻要多繳上千元個(gè)稅
來(lái)源： 中國經(jīng)濟網(wǎng)—《經(jīng)濟日報》 董碧娟
臨近春節，一筆年終獎?wù)诳拷?。但有消息稱(chēng)，發(fā)年終獎一定要把握好臨界點(diǎn)，要不然多發(fā)1元，可能多繳幾千元個(gè)稅。
先看一組數據。小王今年拿到年終獎3.6萬(wàn)元，小李比他多拿1元。依據新個(gè)稅法，在選擇將年終獎不并入綜合所得情況下，小王需繳個(gè)稅1080元，而小李要繳個(gè)稅3390.1元。小李只多了1元年終獎，卻比小王多繳2310.1元個(gè)稅。
在年終獎?dòng)嫸愔?，為何出現稅負突然增加的“臨界點(diǎn)”現象？經(jīng)濟日報記者專(zhuān)訪(fǎng)了北京國家會(huì )計學(xué)院財稅政策與應用研究所所長(cháng)李旭紅。
“要理解這種現象，首先要了解個(gè)稅所采用的超額累進(jìn)稅率?！崩钚窦t告訴記者，所謂超額累進(jìn)稅率是指分別以課稅對象數額超過(guò)前級的部分為基礎計算應納稅額的累進(jìn)稅率，它是各國普遍采用的一種稅率。我國個(gè)稅綜合所得適用3%、10%、20%、25%、30%、35%以及45%這7級超額累進(jìn)稅率。
假設一個(gè)人年薪18萬(wàn)元，扣除基本減除費用、三險一金以及專(zhuān)項附加扣除和依法確定的其他扣除后，應納稅所得額是8萬(wàn)元，根據7級超額累進(jìn)稅率，在這8萬(wàn)元中，3.6萬(wàn)元適用稅率3%；4.4萬(wàn)元適用稅率10%。
“超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負擔較為合理。特別在征稅對象級次分界點(diǎn)上下，只就超過(guò)部分按高一級稅率計算，一般不會(huì )發(fā)生稅負大幅波動(dòng)的情況?！崩钚窦t說(shuō)。
“這里要補充一個(gè)知識，以便于后續理解?！崩钚窦t說(shuō)，在累進(jìn)稅率中，還有一種叫作全額累進(jìn)稅率，就是當計稅基數增加時(shí)，計稅基數的全部都按照相適應的最高邊際稅率計算應納稅額。比如，還是8萬(wàn)元應納稅所得額，倘若按照全額累進(jìn)稅率，就不用將8萬(wàn)元拆分成3.6萬(wàn)元和4.4萬(wàn)元分別計算，而是直接適用8萬(wàn)元對應的稅率。全額累進(jìn)稅率雖然計算簡(jiǎn)便，但會(huì )出現稅率換檔下稅負的大幅波動(dòng)。
了解了超額和全額累進(jìn)稅率，還需要明白“速算扣除數”。李旭紅解釋說(shuō)，因為采用超額累進(jìn)稅率計算比較復雜，需要將課稅對象根據分級拆分，然后分別按各自適用的稅率計算，再將計算結果累加。還是以上例中的8萬(wàn)元應納稅所得額為例，其被拆分成3.6萬(wàn)元和4.4萬(wàn)元兩段，這兩段分別需要繳稅1080元和4400元，合計共繳稅5480元。這只是兩段，如果數額更大，包括等級越多，計算步驟也越多。
“為了解決超額累進(jìn)稅率計算稅款比較復雜的問(wèn)題，在實(shí)際工作中引入了預先計算出來(lái)的速算扣除數?！崩钚窦t說(shuō)，根據個(gè)人所得稅預扣率表，應納稅所得額不超過(guò)3.6萬(wàn)元，對應的速算扣除數是0；超過(guò)3.6萬(wàn)元至14.4萬(wàn)元的部分，對應的速算扣除是2520元。在計算8萬(wàn)元應納稅所得額個(gè)稅時(shí)，就可以用8萬(wàn)元乘以10%再減去2520，得出的結果還是5480元。顯然，這樣計算更加便捷高效。
但是，問(wèn)題來(lái)了，既然超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是稅負較合理，不太會(huì )出現稅負大幅波動(dòng)，那為何年終獎?dòng)嫸悤r(shí)還會(huì )出現多發(fā)1元錢(qián)多繳2000多元個(gè)稅的情況？
李旭紅說(shuō)，根據財政部、國家稅務(wù)總局2018年12月份發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），居民個(gè)人取得全年一次性獎金，符合相關(guān)規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個(gè)月得到的數額，按照通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數。
“當用全年一次性獎金收入除以12個(gè)月得到的數額確定適用稅率和速算扣除數時(shí)，這里的速算扣除數只是一個(gè)月的速算扣除數?！崩钚窦t說(shuō)，也可以這么理解：如果把全年一次性獎金分成12個(gè)月，通過(guò)以上算法，只有1個(gè)月是按照超額累進(jìn)稅率計算，11個(gè)月是按照全額累進(jìn)稅率計算的。因為全額累進(jìn)稅率的自身特點(diǎn)，導致年終獎在單獨計稅時(shí)因換檔帶來(lái)稅負波動(dòng)更明顯。
“年終獎的這種計稅方法其實(shí)是延續之前的優(yōu)惠政策，通過(guò)分拆收入降低稅率，有助于減少納稅人年終獎稅負。但是，確實(shí)也存在‘臨界點(diǎn)’現象?！崩钚窦t說(shuō)，根據《通知》規定，自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個(gè)人所得稅。到那時(shí)，年終獎“臨界點(diǎn)”現象也會(huì )隨之減少。
李旭紅建議，大家應根據自己的實(shí)際情況來(lái)選擇年終獎?dòng)嫸惙绞?，扣繳單位在發(fā)放年終獎時(shí)也請注意把握，以便于納稅人更好地享受減稅紅利。