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關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題的公告
發(fā)布者：金瑞財務(wù) 發(fā)布時(shí)間：2015-09-14 瀏覽次數：1
關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)
稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題的公告
國家稅務(wù)總局公告2015年第55號
現將促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題公告如下：
一、以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）規定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
二、安置殘疾人的機關(guān)事業(yè)單位以及由機關(guān)事業(yè)單位改制后的企業(yè)，為殘疾人繳納的機關(guān)事業(yè)單位養老保險，屬于《通知》第五條第（三）款規定的“基本養老保險”范疇，可按規定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
本公告自2015年9月1日起施行。此前未處理的事項，按照本公告規定執行。
特此公告。
一、以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）規定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
二、安置殘疾人的機關(guān)事業(yè)單位以及由機關(guān)事業(yè)單位改制后的企業(yè)，為殘疾人繳納的機關(guān)事業(yè)單位養老保險，屬于《通知》第五條第（三）款規定的“基本養老保險”范疇，可按規定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
本公告自2015年9月1日起施行。此前未處理的事項，按照本公告規定執行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2015年7月31日
（知識鏈接）
殘疾人可享受哪些稅收優(yōu)惠政策
1、對安置殘疾人的單位有何營(yíng)業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策？
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規定，實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據單位所在區縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。我省目前執行標準為3.5萬(wàn)元。
2、對安置殘疾人的單位能否享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠減免？
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕70號）規定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
3、單位享受安置殘疾職工工資100%加計扣除有條件限制嗎？
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕70號），企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時(shí)具備如下條件：
（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。
（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會(huì )保險。
（3）定期通過(guò)銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。
（3）定期通過(guò)銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。
4、殘疾人個(gè)人提供勞務(wù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅嗎？
答：根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條，殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅?！?/span>
5、殘疾人就業(yè)個(gè)人所得稅如何減免？
答：根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第五條和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十六條，殘疾人取得的工資、薪金所得、個(gè)體共商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，經(jīng)批準可以減征個(gè)人所得稅。減征的幅度和期限由省、自治區、直轄市人民政府規定?！逗Ｄ鲜〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅減免稅問(wèn)題的通知》（瓊地稅函〔2007〕270號 ）規定，經(jīng)報海南省人民政府批準，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號，對我省殘疾人個(gè)人取得的勞動(dòng)所得，均減半征收個(gè)人所得稅。
（權威解讀）
十二產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，我們?yōu)槟崂砗徒庾x
為貫徹落實(shí)省政府關(guān)于“研究部署優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、培育新的經(jīng)濟增長(cháng)點(diǎn)”的重大產(chǎn)業(yè)培育計劃，海南地稅根據互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)、熱帶高效農業(yè)、低碳制造業(yè)、現代物流業(yè)、現代金融業(yè)、醫療健康產(chǎn)業(yè)、會(huì )展業(yè)、海上油氣開(kāi)發(fā)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)、生物制藥業(yè)、旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及高新技術(shù)、教育、文化體育產(chǎn)業(yè)等十二個(gè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，認真梳理每個(gè)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，幫助納稅人及時(shí)了解、掌握和享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，助力海南經(jīng)濟發(fā)展。地稅周刊從7月3日開(kāi)始逐期予以發(fā)布，本期繼續為您解讀旅游業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
旅游業(yè)稅收優(yōu)惠政策
1．我公司是一家旅行社，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中代旅游者支付的住宿費、門(mén)票等支出可以在計算營(yíng)業(yè)稅時(shí)扣除嗎？
答：根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（華人民共和國國務(wù)院令540號）第五條規定，納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營(yíng)業(yè)額。
2．我公司是一家美術(shù)館，舉辦美術(shù)展覽收取的門(mén)票收入要繳納營(yíng)業(yè)稅嗎？
答：根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（華人民共和國國務(wù)院令540號）第八條規定，紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局2008年第52號令）第二十二條第（四）項規定，條例第八條第一款第（六）項所稱(chēng)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)，是指這些單位在自己的場(chǎng)所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動(dòng)。其門(mén)票收入，是指銷(xiāo)售第一道門(mén)票的收入。宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入，是指寺院、宮觀(guān)、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷(xiāo)售門(mén)票的收入。
3．從事旅游業(yè)的企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅方面還享受哪些稅收優(yōu)惠政策呢？
答：根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規定，為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，自2013年8月1日起，對營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）規定，為進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的稅收支持力度，經(jīng)國務(wù)院批準，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月?tīng)I業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。
4．從事旅游業(yè)的小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策有哪些？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十八條規定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)減低稅率政策）。
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）第一條規定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)減半征稅政策）。
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九十二條規定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
因此，符合上述條件的旅游業(yè)小微企業(yè)可以按規定享受企業(yè)所得稅減低稅率政策和減半征稅政策。
5．旅游企業(yè)購置并實(shí)際使用符合所得稅優(yōu)惠目錄的環(huán)境保護、節能節水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設備的是否有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第一百條規定，企業(yè)購置并實(shí)際使用符合所得稅優(yōu)惠目錄的環(huán)境保護、節能節水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設備的，允許該專(zhuān)用設備投資額的10%從企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。
6．我公司聘請了部分殘疾人士，請問(wèn)支付給殘疾人士的工資如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十條第（二）項規定，安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除。
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九十六條規定，企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱(chēng)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規定。
因此，企業(yè)安置殘疾人員的，符合條件的在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
7．旅游業(yè)的小型微利企業(yè)有哪些固定資產(chǎn)允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，不再分年度計算折舊？
答：根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）第二條及第三條規定，“二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊?！?/span>
因此，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除的固定資產(chǎn)有：（1）所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)；（2）所有行業(yè)2014年1月1日以后新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設備。
8．旅游景區自用的房產(chǎn)可以免征房產(chǎn)稅嗎？
答：根據《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）第五條規定，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規定》（〔1986〕財稅地字第8號）第六條規定，宗教寺廟自用的房產(chǎn)，是指舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房屋。公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，是指供公共參觀(guān)游覽的房屋及其管理單位的辦公用房屋。
9．旅游業(yè)小微企業(yè)在印花稅方面享受哪些稅收優(yōu)惠政策呢？
答：根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）規定，經(jīng)國務(wù)院批準，為鼓勵金融機構對小型、微型企業(yè)提供金融支持，進(jìn)一步促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
小型、微型企業(yè)的認定，按照《工業(yè)和信息化部 國家統計局 國家發(fā)展和改革委員會(huì )財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的有關(guān)規定執行。
10．旅游業(yè)小微企業(yè)還有其他稅種的優(yōu)惠嗎？
答：根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》（財稅〔2014〕122號）規定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），以及按季納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費。
自工商登記注冊之日起3年內，對安排殘疾人就業(yè)未達到規定比例、在職職工總數20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。
以“還本”方式銷(xiāo)售建筑物應全額繳納營(yíng)業(yè)稅
案情簡(jiǎn)介：某地稅局在風(fēng)險應對過(guò)程中發(fā)現：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由于地理位置等原因商品房銷(xiāo)售情況不理想，為吸引購房者出臺了“凡一次性支付購房款的，約定幾年內每年平均返還本金”的優(yōu)惠政策，同時(shí)對一次性支付購房款的購房者給予打折優(yōu)惠。該企業(yè)法人和財務(wù)人員均認為企業(yè)在申報銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，營(yíng)業(yè)稅計稅依據可扣除返還購房本金部分及打折優(yōu)惠金額。
稅法分析：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第十五條規定，納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）規定，商品房經(jīng)營(yíng)者在銷(xiāo)售建筑物時(shí)許諾若干年后可將房屋價(jià)款歸還購房者，這是經(jīng)營(yíng)者為了加快資金周轉而采取的一種促銷(xiāo)手段，而對以“還本”方式銷(xiāo)售建筑物的行為，應按向購買(mǎi)者收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用征收營(yíng)業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。因此，本案中某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在申報繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不得扣除返還本金部分。而如果在商品房銷(xiāo)售時(shí)直接予以?xún)r(jià)格折扣的，并將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，則可按折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額計征營(yíng)業(yè)稅。
建筑業(yè)應按合同約定及時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅
案情簡(jiǎn)介：近期，稅務(wù)機關(guān)在實(shí)施中等風(fēng)險應對時(shí)發(fā)現，某建設集團有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）2012年9月與某房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司）簽訂建筑工程合同，建設某小區一期工程，工程總價(jià)款71561598元，合同約定工程竣工并通過(guò)驗收后3日內支付全部工程款。工程于2014年7月底竣工，2014年8月辦理了竣工驗收手續。經(jīng)核查，竣工驗收時(shí)，A公司已經(jīng)累計收到B公司支付工程款40093118元，同時(shí)開(kāi)具建筑發(fā)票，并按規定申報繳納了營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅收，但核查人員發(fā)現企業(yè)沒(méi)有按照合同約定全額開(kāi)票納稅，造成少繳營(yíng)業(yè)稅及附加。該單位財務(wù)負責人認為：A公司在該工程合同竣工時(shí)，建設單位總共支付了40093118元工程款，施工單位每收取一筆工程款都是按規定到稅務(wù)機關(guān)開(kāi)票納稅的，不存在少繳稅款的問(wèn)題，對于合同約定付款但未實(shí)際收到的工程款，A公司不應當提前開(kāi)票納稅。
稅法分析：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》）第十二條規定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的，從其規定?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第二十四條規定：《條例》第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項?！稐l例》第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據的當天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。根據上述規定，從事建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果雙方簽訂合同中明確付款期限的，則以合同約定的付款期限為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；如果合同未約定的，則以應稅行為完成的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，建設方是否按合同約定付款、實(shí)際付多少工程款不是營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的前提條件。
本案中，A公司和B公司簽訂建筑工程承包合同，合同中明確約定：工程竣工通過(guò)驗收后3日內支付全部工程款（71561598元），根據營(yíng)業(yè)稅政策規定在工程竣工通過(guò)驗收3日后，該工程全部建筑營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)已發(fā)生。因此，本案中，A公司應當補申報繳納31468480元（71561598元-40093118元）工程款應納的營(yíng)業(yè)稅及附加。
（地稅服務(wù)臺）
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