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小微企業(yè)加強版優(yōu)惠"執行時(shí)間從2015年10月1日起到2017年12月31日" 該怎么算?

發(fā)布者:金瑞財務(wù)    發(fā)布時(shí)間:2015-09-10    瀏覽次數:0

大眾創(chuàng )業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng )新正不斷推進(jìn),819的國務(wù)院常務(wù)會(huì )議又決定,將對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的年應納稅所得額上限由20萬(wàn)元提升30萬(wàn)元?!?span lang="EN-US">

  看到這則消息,筆者就一直在思索消息中提到的執行時(shí)間從2015101日起至到20171231,在以年度所得為計算單位的情況下,該怎么處理當年的所得稅事項? 

  隨著(zhù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔201599號)于近日發(fā)布,2015101日起至20171231日,對年應納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅、2015101日至20151231日間的所得,按照2015101日后的經(jīng)營(yíng)月份數占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數的比例計算等規定,使具體核算2015年度不同時(shí)段的應納稅所得額的方法得以明確。但真正計稅時(shí),卻還有幾處需要厘清的事項?!?span lang="EN-US">

  一、小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策

  符合條件的小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅中的一類(lèi)特定納稅人,《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定,從事國家非限制和禁止行業(yè),年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè);從業(yè)人數不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的其他企業(yè),為符合條件的小型微利企業(yè),適用20%的優(yōu)惠稅率?!?span lang="EN-US">

  在實(shí)務(wù)中被稱(chēng)為小小微企業(yè)則是指年應納稅所得額不超過(guò)一定金額,在享受減低稅率(減按20%稅率)的基礎上,還給予其所得減按50%計入應納稅所得額的減半征稅優(yōu)惠的的小型微利企業(yè)。按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔201534號)規定,從2015年起,享受該項優(yōu)惠的應納稅所得額上限為20萬(wàn)元。剛剛發(fā)布的財稅〔201599號文件又規定從201510月起,上限提升至30萬(wàn)元?!?span lang="EN-US">

  二、納稅年度界定及年應納稅所得額

  稅法規定,企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。

  企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷11日起至1231日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè),或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的,應當以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí),應當以清算期間作為一個(gè)納稅年度?!?span lang="EN-US">

  三、新政對2015年所得稅計算的影響

  由于稅法規定企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷11日起至1231日止,而財稅〔201599號文件則規定從201510月起,年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的享受小小微企業(yè)的減半征稅優(yōu)惠,那么在20151月至9月份,能享受小小微企業(yè)的減半征稅優(yōu)惠的年度應納稅所得額仍然為不超過(guò)20萬(wàn)元。這樣一來(lái),就出現一個(gè)年度中以?xún)蓚€(gè)所得額標準來(lái)判定能否減半征稅的局面。

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)年應納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元的,適用25%的稅率計算應繳企業(yè)所得稅。

 ?。ǘ┓蠗l件的小型微利企業(yè),年應納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元(含)的,依然按財稅〔201534號文件執行,即將所得減半計入年應納稅所得額,適用20%的稅率計算應繳企業(yè)所得稅。

 ?。ㄈ?span lang="EN-US">201510月起,符合條件的小型微利企業(yè),年應納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含)之間的,將所得減半計入年應納稅所得額,適用20%的稅率計算應繳企業(yè)所得稅。

  例示1:某小型微利企業(yè)2015年應納稅所得額為24萬(wàn)元,其2015年度應繳企業(yè)所得稅為4.2萬(wàn)元,具體計算如下: 

  計算方式一(分段直接計算實(shí)際應繳稅額):

 ?。?span lang="EN-US">1201519月份應納所得稅額:

  應納稅所得額=24(萬(wàn))÷12(月)×9(月)=18萬(wàn)元

  應繳企業(yè)所得稅=18萬(wàn)元×20%3.6萬(wàn)元

 ?。?span lang="EN-US">220151012月份應納所得稅額:

  應納稅所得額=24(萬(wàn))÷12(月)×3(月)=6萬(wàn)元

  應繳企業(yè)所得稅=6萬(wàn)元×50%×20%0.6萬(wàn)元

 ?。?span lang="EN-US">32015年度實(shí)際應納所得稅額:

  3.6萬(wàn)元+0.6萬(wàn)元=4.2萬(wàn)元

  計算方式二(為填報納稅申報表而間接計算實(shí)際應繳稅額):

 ?。?span lang="EN-US">12015年度未享受任何優(yōu)惠的應納所得稅額:

  24(萬(wàn))×25%6萬(wàn)元

 ?。?span lang="EN-US">12015年度享受小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的減免稅:

  24(萬(wàn))×5%1.2萬(wàn)元

 ?。?span lang="EN-US">22015年度享受降低稅率和減半征稅優(yōu)惠的減免稅:

  24(萬(wàn))÷12(月)×3(月)×50%×20%0.6萬(wàn)元

 ?。?span lang="EN-US">32015年度實(shí)際應納所得稅額:

  6萬(wàn)-(1.2萬(wàn)+0.6萬(wàn))=4.2萬(wàn)元

  由于預繳是按當年累計會(huì )計利潤與部分納稅調整結合計算的實(shí)際利潤累計金額計算應納所得稅額,因此,不能簡(jiǎn)單的將四季度的利潤直接套用減低稅率和減半征稅的方法計稅,而應按照2015101日后的經(jīng)營(yíng)月份數占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數的比例計算10月至12月的所得。

  例示2:某小型微利企業(yè)201519月合計利潤21萬(wàn)元,1012月份合計利潤12萬(wàn)元,2015年累計利潤總額33萬(wàn)元減除可彌補的以前年度虧損8萬(wàn)元,實(shí)際利潤累計金額為25萬(wàn)元,在2016年度1月份預繳2015年四季度企業(yè)所得稅時(shí):

 ?。?span lang="EN-US">1201519月份應納所得稅額:

  25(萬(wàn))×9/12×20%18.75(萬(wàn))×20%3.75萬(wàn)元

 ?。?span lang="EN-US">220151012月份應納所得稅額:

  25(萬(wàn))×3/12×50%×20%0.625萬(wàn)元

 ?。?span lang="EN-US">32015年度全年應納所得稅額:

  3.75(萬(wàn))+0.625(萬(wàn))=4.375萬(wàn)元

 ?。?span lang="EN-US">4)預繳2015年四季度企業(yè)所得稅

  將全年應繳企業(yè)所得稅4.375萬(wàn)元減除實(shí)際已預繳的所得稅額,即為本季實(shí)際應補(退)所得稅額。

  例示3:某小型微利企業(yè)20154月份開(kāi)業(yè),412月應納稅所得額為27萬(wàn)元,則該企業(yè)2015年的應納稅所得額就為27萬(wàn)元,而非將27萬(wàn)元按9個(gè)月再折算出12個(gè)月的應納稅所得額36萬(wàn)元。其2015101日后的經(jīng)營(yíng)月份數為3個(gè)月,2015年度經(jīng)營(yíng)月份數為9個(gè)月,2015年度應繳企業(yè)所得稅為4.5萬(wàn)元,具體計算如下:

 ?。?span lang="EN-US">1201549月份應納所得稅額:

  27(萬(wàn))×6/9×20%18(萬(wàn))×20%3.6萬(wàn)元  

 ?。?span lang="EN-US">220151012月份應納所得稅額:  

  27(萬(wàn))×3/9×50%×20%9萬(wàn)×50%×20%0.9萬(wàn)元  

 ?。?span lang="EN-US">32015年度全年應納所得稅額:  

  3.6(萬(wàn))+0.9(萬(wàn))=4.5萬(wàn)元  

  例示4:某企業(yè)201511月開(kāi)業(yè),11月至12月份的應納稅所得額為28萬(wàn)元,則該企業(yè)2015年的應納稅所得額就為28萬(wàn)元,2015101日后的經(jīng)營(yíng)月份數和2015年度經(jīng)營(yíng)月份數均為2個(gè)月,其2015年度應繳企業(yè)所得稅為2.8萬(wàn)元,具體計算如下:  

  28(萬(wàn))×2/2×50%×20%2.8萬(wàn)元  

  通過(guò)以上幾個(gè)案例的計算,基本可以掌握財稅〔201599號文件及財稅〔201534號文件對于小小微企業(yè)應繳所得稅計算的銜接,特別是兩個(gè)文件規定的優(yōu)惠政策的運用。而實(shí)施財稅〔201599號文件規定最新優(yōu)惠政策,關(guān)鍵有兩點(diǎn):  

  一是,按照2015101日后的經(jīng)營(yíng)月份數占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數的比例計算其201510月至12月間的所得?!?span lang="EN-US">

  二是,企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè),或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的,應當以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度,不要再把不足十二個(gè)月的應納稅所得額按實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份去折算出十二個(gè)月的應納稅所得額?! ?span lang="EN-US">

  三是,一個(gè)企業(yè)能否享受減低稅率和減半征稅的小小微企業(yè)優(yōu)惠,其應納稅所得額指標是其年度全部應納稅所得額,而非以減除201510月至12月的所得后的余額,再作為年應納稅所得額來(lái)判斷其他月份是否超過(guò)20萬(wàn)元。也就是說(shuō),2015年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元但不低于20萬(wàn)元的,全年可享受減低稅率(減按20%稅率)的優(yōu)惠,但只有10月至12月的所得可以享受減半征稅(所得減按50%計入應納稅所得額)的優(yōu)惠,其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠?! ?span lang="EN-US">

說(shuō)明事項:由于最新政策的調整,在20161月份如何填報2015年四季度的《企業(yè)所得稅月()度預繳納稅申報表》,需等待國家稅務(wù)總局發(fā)布相關(guān)填報說(shuō)明的補充文件,對國家稅務(wù)總局2015年第31號公告的填報規定進(jìn)行修改后,再據此填報。

但筆者可以肯定的是,填報說(shuō)明對于利潤額超過(guò)30萬(wàn)元的預繳申報,將改為預繳時(shí)累計實(shí)際利潤額超過(guò)30萬(wàn)元的,應停止享受減半征稅優(yōu)惠政策而改按25%的稅率預繳企業(yè)所得稅,而絕非簡(jiǎn)單模仿2015年第31號公告應停止享受減半征稅優(yōu)惠政策而改按20%的稅率預繳企業(yè)所得稅的填報說(shuō)明。

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