《增值稅暫行條例》第十條規定,當納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應稅勞務(wù)不是用于增值稅應稅項目,而是用于非應稅項目、免稅項目或用于集體福利,個(gè)人消費等情況時(shí),其支付的進(jìn)項稅就不能從銷(xiāo)項稅額中抵扣。實(shí)際工作中,經(jīng)常存在納稅人當期購進(jìn)的貨物或應稅勞務(wù)事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),但其進(jìn)項稅稅額已在當期銷(xiāo)項稅額中進(jìn)行了抵扣,當已抵扣進(jìn)項稅稅額的購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)改變用途,用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個(gè)人消費等,購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失,在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí),應將購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)的進(jìn)項稅稅額從當期發(fā)生的進(jìn)項稅稅額中扣除,在會(huì )計處理中記入“進(jìn)項稅額轉出”。
所謂增值稅進(jìn)項稅額轉出是將那些按稅法規定不能抵扣,但購進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項稅額如數轉出,在數額上是一進(jìn)一出,進(jìn)出相等。而視同銷(xiāo)售是指企業(yè)對某項業(yè)務(wù)未做銷(xiāo)售處理,但按稅法規定應視同銷(xiāo)售交納相關(guān)稅費,需計算交納增值稅銷(xiāo)項稅額。二者的區別主要在于:進(jìn)項稅額轉出僅僅是將原計入進(jìn)項稅額中不能抵扣的部分轉出去,不考慮購進(jìn)貨物的增值情況;視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項稅額是根據貨物增值后的價(jià)值計算的,其與該項貨物的進(jìn)項稅額的差額,為應交增值稅。