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我國的宏觀(guān)稅負

發(fā)布者:金瑞財務(wù)    發(fā)布時(shí)間:2014-11-20    瀏覽次數:5

  一、近年來(lái)宏觀(guān)稅負狀況
  宏觀(guān)稅負通常是指一個(gè)國家在一定期間內稅收收入占當期國內生產(chǎn)總值(GDP)的比重,是反映一個(gè)國家稅收的總體負擔水平的重要指標。從稅收與GDP關(guān)系看,稅收主要來(lái)源于GDP中的第二、三產(chǎn)業(yè)增加值。通過(guò)對一個(gè)國家在不同時(shí)期宏觀(guān)稅負水平的縱向比較,可以分析稅收制度的完善與國家經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調狀況;通過(guò)對不同國家之間宏觀(guān)稅負水平的橫向比較,可分析一國稅收制度與其他國家或國際通行稅制的差異。宏觀(guān)稅負水平既是稅收與經(jīng)濟互相作用的結果,又影響著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展變化和政府掌控資源的規模,進(jìn)而影響政府的宏觀(guān)調控能力。因此,確定適度合理的宏觀(guān)稅負水平,是我國政府通過(guò)稅收籌集財政資金的立足點(diǎn),也是調控經(jīng)濟和調節分配的出發(fā)點(diǎn)。
  自1995年開(kāi)始,我國宏觀(guān)稅負持續上升,在2009年略有下降。1995年~2010年各年宏觀(guān)稅負依次為:9.8%、9.9%、10.4%、10.8%、11.5%、12.8%、13.8%、14.1%、15.1%、16.1%、16.7%、17.4%、18.6%、18.4%、18.5%、19.4%。2005~2007年是我國宏觀(guān)稅負上升較快的時(shí)期,平均每年提升近1個(gè)百分點(diǎn)(此處計算稅負所使用的“稅收收入”包括由我國稅務(wù)部門(mén)組織征收的各項稅收,不包括關(guān)稅、船舶噸稅、農業(yè)稅、牧業(yè)稅、農業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅,未扣減出口退稅。稅收數據來(lái)源于國家稅務(wù)總局核算數據)。
  二、影響宏觀(guān)稅負的主要因素
  影響和拉動(dòng)宏觀(guān)稅負上升的因素是多方面的,在稅制相對穩定的條件下,主要是經(jīng)濟和稅收征管兩大因素。經(jīng)濟因素對宏觀(guān)稅負的影響是最主要的,具體表現在兩個(gè)方面:一是產(chǎn)業(yè)結構和行業(yè)結構的變化。以“十一五”期間為例,在“十一五”期間,第二產(chǎn)業(yè)(特別是冶金、石化、有色金屬、機械制造、煤炭、電力等行業(yè))發(fā)展速度相對比較快,工業(yè)增加值累計完成627376億元,年均增長(cháng)15.7%,快于GDP的增長(cháng)速度,占GDP的比重為40.9%。由于第二產(chǎn)業(yè)稅負高于其他兩次產(chǎn)業(yè)稅負,因此,第二產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展使得稅收的增長(cháng)速度快于GDP的增長(cháng)速度,從而拉動(dòng)宏觀(guān)稅負水平的上升。二是經(jīng)濟運行質(zhì)量的提高。在經(jīng)濟發(fā)展速度一定的條件下,經(jīng)濟運行質(zhì)量越高,企業(yè)的稅收貢獻額就越多,從而使宏觀(guān)稅負水平也相應提高,反之亦然。稅收征管是影響宏觀(guān)稅負水平的重要因素。征管水平高,征收率就高,宏觀(guān)稅負也就相應提高。近年來(lái),隨著(zhù)征管機制的不斷完善和征管手段的逐步現代化,征管質(zhì)量和效率與1994年稅改時(shí)相比發(fā)生了顯著(zhù)的變化,稅收的總體征收率也大大提高,成為拉動(dòng)宏觀(guān)稅負逐年上升的直接原因。
  三、宏觀(guān)稅負的國際比較
  我國宏觀(guān)稅負水平雖逐年提升,但與國際宏觀(guān)稅負水平相比仍屬于較低水平。如選取42個(gè)國家進(jìn)行比較,并把納入比較范圍的國家劃分為兩組:一組是發(fā)達國家,共24個(gè);另一組是發(fā)展中國家,共18個(gè)。按照國際貨幣基金組織(IMF)和經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)關(guān)于宏觀(guān)稅負的定義,此處區分了兩種宏觀(guān)稅負口徑:一是以不含社會(huì )保障繳款的全國稅收收入與GDP的比值來(lái)定義宏觀(guān)稅負;二是以含社會(huì )保障繳款的全國稅收收入與GDP的比值來(lái)定義宏觀(guān)稅負。按照國際慣例,在計算各國“全國稅收收入”時(shí)均包括中央(或聯(lián)邦)稅收與各級地方政府稅收收入,其中含關(guān)稅,扣除出口退稅,不包括行政性收費等非稅收入。為與此口徑保持一致,計算我國“全國稅收收入”時(shí)也對口徑進(jìn)行調整,具體是:將包含農業(yè)稅、農業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅和船舶噸稅等各項稅收全部納入“全部稅收收入”中,且扣除出口退稅。外國稅收收入、社會(huì )保障繳款等數據來(lái)源于國際貨幣基金組織(IMF)出版的《政府財政統計年鑒》、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)網(wǎng)站、世界銀行數據庫等。
  比較之一:中國與發(fā)達國家、發(fā)展中國家宏觀(guān)稅負(不含社會(huì )保障繳款)比較。
  從宏觀(guān)稅負(不含社會(huì )保障繳款)的發(fā)展變化趨勢看,從1994~2006年的13年中,發(fā)達國家的宏觀(guān)稅負基本在22%~25%之間波動(dòng),發(fā)展中國家的宏觀(guān)稅負基本在17%~24%之間波動(dòng)。我國的宏觀(guān)稅負(不含社會(huì )保障繳款)基本在10%~17%之間波動(dòng)(詳見(jiàn)圖1)。

  圖1中國與發(fā)達國家、發(fā)展中國家宏觀(guān)稅負(不含社會(huì )保障繳款)走勢對比
  以2005年為例,與宏觀(guān)稅負水平較高的發(fā)達國家丹麥相比,我國宏觀(guān)稅負水平低33.6個(gè)百分點(diǎn);與宏觀(guān)稅負水平較低的國家日本相比,我國宏觀(guān)稅負水平低1.65個(gè)百分點(diǎn)。與發(fā)展中國家中宏觀(guān)稅負較高的國家南非相比,我國宏觀(guān)稅負低19個(gè)百分點(diǎn);與宏觀(guān)稅負較低的國家秘魯相比,我國宏觀(guān)稅負高1.85個(gè)百分點(diǎn)。
  比較之二:中國與發(fā)達國家、發(fā)展中國家宏觀(guān)稅負(含社會(huì )保障繳款)比較。
  從宏觀(guān)稅負(含社會(huì )保障繳款)的發(fā)展趨勢看,從1994~2006年的13年中,發(fā)達國家的宏觀(guān)稅負基本在31%~35%之間波動(dòng),發(fā)展中國家宏觀(guān)稅負基本在20%~29%之間波動(dòng)。我國的宏觀(guān)稅負(含社會(huì )保障繳款)基本在11%~20%之間波動(dòng)(詳見(jiàn)圖2)。

  圖2中國與發(fā)達國家、發(fā)展中國家宏觀(guān)稅負(含社會(huì )保障繳款)走勢對比
  以2005年為例,與發(fā)達國家含社會(huì )保障繳款的宏觀(guān)稅負水平較高的國家瑞典相比,我國同口徑宏觀(guān)稅負低31個(gè)百分點(diǎn);與發(fā)達國家含社會(huì )保障繳款的宏觀(guān)稅負較低的國家美國、日本相比,我國也低8個(gè)百分點(diǎn)左右。與發(fā)展中國家含社會(huì )保障繳款的宏觀(guān)稅負水平較高的國家匈牙利相比,我國同口徑宏觀(guān)稅負低18個(gè)百分點(diǎn);與發(fā)展中國家含社會(huì )保障繳款的宏觀(guān)稅負較低的國家秘魯相比,我國高出4個(gè)百分點(diǎn)。
  通過(guò)上述對中外宏觀(guān)稅負的比較分析,可以得出以下結論,即目前我國在世界上仍處于宏觀(guān)稅負水平較低的國家行列。
  在分析稅收負擔并作國際比較時(shí),不能脫離不同國家所處的發(fā)展階段和政府職能范圍,宏觀(guān)稅負水平?jīng)]有放之四海皆適用的統一標準,有些機構將稅率簡(jiǎn)單加總比較各國的稅負痛苦指數是不妥的。因此,在進(jìn)行國際稅負比較的過(guò)程中,應注意和避免以下幾個(gè)問(wèn)題:一是國與國之間稅制結構有較大的差異,不能簡(jiǎn)單對比。比如美國的銷(xiāo)售稅,稅率為5%左右,以銷(xiāo)售額為稅基;我國對應的增值稅,稅率為17%,但是以增加值為稅基,兩者是不同的。如據此認為我國增值稅負擔是美國銷(xiāo)售稅的3倍多,顯然不對。二是用最高名義稅率直接作為稅負計算,不考慮稅基大小和稅收實(shí)際收入。如我國新修訂的《個(gè)人所得稅法》規定7檔稅率,最低為3%,最高為45%,能夠適用45%的納稅人很少。如果取個(gè)人所得稅最高檔稅率45%直接作為稅負計算顯然是不準確的。三是只考慮名義稅率,不考慮實(shí)際收入。我國稅法中減免稅規定較多,數額比較大,實(shí)際征收率往往低于名義稅率。另外,各國征管水平不同,使得實(shí)際征收率有所差異。因此,分析稅收負擔并作國際比較時(shí),不能只看若干稅種的稅率高低,應用國際通行的辦法比較稅收收入占國內生產(chǎn)總值的比重,即宏觀(guān)稅負情況。
  上述進(jìn)行的國際比較,僅是對稅收負擔而言的宏觀(guān)比較。從目前我國的實(shí)際情況看,納稅人除了按照國家的稅收法律法規繳納稅款外,還要向有關(guān)政府部門(mén)繳納部分基金和收費。如果將稅和費共同計入總體負擔進(jìn)行比較,則我國企業(yè)和居民的負擔水平會(huì )有一定的變化,與其他國家的比較也會(huì )隨之改變。但由于有關(guān)部門(mén)目前尚無(wú)對費的全面規范統計,無(wú)法就此進(jìn)行比較。為了進(jìn)一步優(yōu)化政府收入結構,應當推進(jìn)稅費改革,使國家參與國民收入的分配更加規范、更加有效。
 

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