我國的宏觀(guān)稅負
一、近年來(lái)宏觀(guān)稅負狀況
宏觀(guān)稅負通常是指一個(gè)國家在一定期間內稅收收入占當期國內生產(chǎn)總值（GDP）的比重，是反映一個(gè)國家稅收的總體負擔水平的重要指標。從稅收與GDP關(guān)系看，稅收主要來(lái)源于GDP中的第二、三產(chǎn)業(yè)增加值。通過(guò)對一個(gè)國家在不同時(shí)期宏觀(guān)稅負水平的縱向比較，可以分析稅收制度的完善與國家經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調狀況；通過(guò)對不同國家之間宏觀(guān)稅負水平的橫向比較，可分析一國稅收制度與其他國家或國際通行稅制的差異。宏觀(guān)稅負水平既是稅收與經(jīng)濟互相作用的結果，又影響著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展變化和政府掌控資源的規模，進(jìn)而影響政府的宏觀(guān)調控能力。因此，確定適度合理的宏觀(guān)稅負水平，是我國政府通過(guò)稅收籌集財政資金的立足點(diǎn)，也是調控經(jīng)濟和調節分配的出發(fā)點(diǎn)。
自1995年開(kāi)始，我國宏觀(guān)稅負持續上升，在2009年略有下降。1995年～2010年各年宏觀(guān)稅負依次為：9.8%、9.9%、10.4%、10.8%、11.5%、12.8%、13.8%、14.1%、15.1%、16.1%、16.7%、17.4%、18.6%、18.4%、18.5%、19.4%。2005～2007年是我國宏觀(guān)稅負上升較快的時(shí)期，平均每年提升近1個(gè)百分點(diǎn)（此處計算稅負所使用的“稅收收入”包括由我國稅務(wù)部門(mén)組織征收的各項稅收，不包括關(guān)稅、船舶噸稅、農業(yè)稅、牧業(yè)稅、農業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅，未扣減出口退稅。稅收數據來(lái)源于國家稅務(wù)總局核算數據）。
二、影響宏觀(guān)稅負的主要因素
影響和拉動(dòng)宏觀(guān)稅負上升的因素是多方面的，在稅制相對穩定的條件下，主要是經(jīng)濟和稅收征管兩大因素。經(jīng)濟因素對宏觀(guān)稅負的影響是最主要的，具體表現在兩個(gè)方面：一是產(chǎn)業(yè)結構和行業(yè)結構的變化。以“十一五”期間為例，在“十一五”期間，第二產(chǎn)業(yè)（特別是冶金、石化、有色金屬、機械制造、煤炭、電力等行業(yè)）發(fā)展速度相對比較快，工業(yè)增加值累計完成627376億元，年均增長(cháng)15.7%，快于GDP的增長(cháng)速度，占GDP的比重為40.9%。由于第二產(chǎn)業(yè)稅負高于其他兩次產(chǎn)業(yè)稅負，因此，第二產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展使得稅收的增長(cháng)速度快于GDP的增長(cháng)速度，從而拉動(dòng)宏觀(guān)稅負水平的上升。二是經(jīng)濟運行質(zhì)量的提高。在經(jīng)濟發(fā)展速度一定的條件下，經(jīng)濟運行質(zhì)量越高，企業(yè)的稅收貢獻額就越多，從而使宏觀(guān)稅負水平也相應提高，反之亦然。稅收征管是影響宏觀(guān)稅負水平的重要因素。征管水平高，征收率就高，宏觀(guān)稅負也就相應提高。近年來(lái)，隨著(zhù)征管機制的不斷完善和征管手段的逐步現代化，征管質(zhì)量和效率與1994年稅改時(shí)相比發(fā)生了顯著(zhù)的變化，稅收的總體征收率也大大提高，成為拉動(dòng)宏觀(guān)稅負逐年上升的直接原因。
三、宏觀(guān)稅負的國際比較
我國宏觀(guān)稅負水平雖逐年提升，但與國際宏觀(guān)稅負水平相比仍屬于較低水平。如選取42個(gè)國家進(jìn)行比較，并把納入比較范圍的國家劃分為兩組：一組是發(fā)達國家，共24個(gè)；另一組是發(fā)展中國家，共18個(gè)。按照國際貨幣基金組織（IMF）和經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）關(guān)于宏觀(guān)稅負的定義，此處區分了兩種宏觀(guān)稅負口徑：一是以不含社會(huì )保障繳款的全國稅收收入與GDP的比值來(lái)定義宏觀(guān)稅負；二是以含社會(huì )保障繳款的全國稅收收入與GDP的比值來(lái)定義宏觀(guān)稅負。按照國際慣例，在計算各國“全國稅收收入”時(shí)均包括中央（或聯(lián)邦）稅收與各級地方政府稅收收入，其中含關(guān)稅，扣除出口退稅，不包括行政性收費等非稅收入。為與此口徑保持一致，計算我國“全國稅收收入”時(shí)也對口徑進(jìn)行調整，具體是：將包含農業(yè)稅、農業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅和船舶噸稅等各項稅收全部納入“全部稅收收入”中，且扣除出口退稅。外國稅收收入、社會(huì )保障繳款等數據來(lái)源于國際貨幣基金組織（IMF）出版的《政府財政統計年鑒》、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）網(wǎng)站、世界銀行數據庫等。
比較之一：中國與發(fā)達國家、發(fā)展中國家宏觀(guān)稅負（不含社會(huì )保障繳款）比較。
從宏觀(guān)稅負（不含社會(huì )保障繳款）的發(fā)展變化趨勢看，從1994～2006年的13年中，發(fā)達國家的宏觀(guān)稅負基本在22%～25%之間波動(dòng)，發(fā)展中國家的宏觀(guān)稅負基本在17%～24%之間波動(dòng)。我國的宏觀(guān)稅負（不含社會(huì )保障繳款）基本在10%～17%之間波動(dòng)（詳見(jiàn)圖1）。
圖1中國與發(fā)達國家、發(fā)展中國家宏觀(guān)稅負（不含社會(huì )保障繳款）走勢對比
以2005年為例，與宏觀(guān)稅負水平較高的發(fā)達國家丹麥相比，我國宏觀(guān)稅負水平低33.6個(gè)百分點(diǎn)；與宏觀(guān)稅負水平較低的國家日本相比，我國宏觀(guān)稅負水平低1.65個(gè)百分點(diǎn)。與發(fā)展中國家中宏觀(guān)稅負較高的國家南非相比，我國宏觀(guān)稅負低19個(gè)百分點(diǎn)；與宏觀(guān)稅負較低的國家秘魯相比，我國宏觀(guān)稅負高1.85個(gè)百分點(diǎn)。
比較之二：中國與發(fā)達國家、發(fā)展中國家宏觀(guān)稅負（含社會(huì )保障繳款）比較。
從宏觀(guān)稅負（含社會(huì )保障繳款）的發(fā)展趨勢看，從1994～2006年的13年中，發(fā)達國家的宏觀(guān)稅負基本在31%～35%之間波動(dòng)，發(fā)展中國家宏觀(guān)稅負基本在20%～29%之間波動(dòng)。我國的宏觀(guān)稅負（含社會(huì )保障繳款）基本在11%～20%之間波動(dòng)（詳見(jiàn)圖2）。
圖2中國與發(fā)達國家、發(fā)展中國家宏觀(guān)稅負（含社會(huì )保障繳款）走勢對比
以2005年為例，與發(fā)達國家含社會(huì )保障繳款的宏觀(guān)稅負水平較高的國家瑞典相比，我國同口徑宏觀(guān)稅負低31個(gè)百分點(diǎn)；與發(fā)達國家含社會(huì )保障繳款的宏觀(guān)稅負較低的國家美國、日本相比，我國也低8個(gè)百分點(diǎn)左右。與發(fā)展中國家含社會(huì )保障繳款的宏觀(guān)稅負水平較高的國家匈牙利相比，我國同口徑宏觀(guān)稅負低18個(gè)百分點(diǎn)；與發(fā)展中國家含社會(huì )保障繳款的宏觀(guān)稅負較低的國家秘魯相比，我國高出4個(gè)百分點(diǎn)。
通過(guò)上述對中外宏觀(guān)稅負的比較分析，可以得出以下結論，即目前我國在世界上仍處于宏觀(guān)稅負水平較低的國家行列。
在分析稅收負擔并作國際比較時(shí)，不能脫離不同國家所處的發(fā)展階段和政府職能范圍，宏觀(guān)稅負水平?jīng)]有放之四海皆適用的統一標準，有些機構將稅率簡(jiǎn)單加總比較各國的稅負痛苦指數是不妥的。因此，在進(jìn)行國際稅負比較的過(guò)程中，應注意和避免以下幾個(gè)問(wèn)題：一是國與國之間稅制結構有較大的差異，不能簡(jiǎn)單對比。比如美國的銷(xiāo)售稅，稅率為5%左右，以銷(xiāo)售額為稅基；我國對應的增值稅，稅率為17%，但是以增加值為稅基，兩者是不同的。如據此認為我國增值稅負擔是美國銷(xiāo)售稅的3倍多，顯然不對。二是用最高名義稅率直接作為稅負計算，不考慮稅基大小和稅收實(shí)際收入。如我國新修訂的《個(gè)人所得稅法》規定7檔稅率，最低為3%，最高為45%，能夠適用45%的納稅人很少。如果取個(gè)人所得稅最高檔稅率45%直接作為稅負計算顯然是不準確的。三是只考慮名義稅率，不考慮實(shí)際收入。我國稅法中減免稅規定較多，數額比較大，實(shí)際征收率往往低于名義稅率。另外，各國征管水平不同，使得實(shí)際征收率有所差異。因此，分析稅收負擔并作國際比較時(shí)，不能只看若干稅種的稅率高低，應用國際通行的辦法比較稅收收入占國內生產(chǎn)總值的比重，即宏觀(guān)稅負情況。
上述進(jìn)行的國際比較，僅是對稅收負擔而言的宏觀(guān)比較。從目前我國的實(shí)際情況看，納稅人除了按照國家的稅收法律法規繳納稅款外，還要向有關(guān)政府部門(mén)繳納部分基金和收費。如果將稅和費共同計入總體負擔進(jìn)行比較，則我國企業(yè)和居民的負擔水平會(huì )有一定的變化，與其他國家的比較也會(huì )隨之改變。但由于有關(guān)部門(mén)目前尚無(wú)對費的全面規范統計，無(wú)法就此進(jìn)行比較。為了進(jìn)一步優(yōu)化政府收入結構，應當推進(jìn)稅費改革，使國家參與國民收入的分配更加規范、更加有效。