營(yíng)改增，除了目前已經(jīng)提上日程的電信業(yè)，后續納入試點(diǎn)的還包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)。與前期試點(diǎn)行業(yè)相比，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)規模較大、業(yè)務(wù)構成復雜，是更難啃的“骨頭”。
營(yíng)改增，除了目前已經(jīng)提上日程的電信業(yè)，后續納入試點(diǎn)的還包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)。與前期試點(diǎn)行業(yè)相比，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)規模較大、業(yè)務(wù)構成復雜，是更難啃的“骨頭”。
后續試點(diǎn)行業(yè)影響面廣，減稅力度大，但改革難點(diǎn)多
“后續納入試點(diǎn)的行業(yè)中，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)自身的‘塊頭’大，占整個(gè)營(yíng)業(yè)稅的比重較大，納入營(yíng)改增后對于其他行業(yè)的減稅力度是相當大的?！敝袊缈圃贺斀?jīng)戰略研究院稅收研究室主任張斌表示。
張斌解釋?zhuān)灾圃鞓I(yè)為例，它的生產(chǎn)投資機器設備和不動(dòng)產(chǎn)這兩大塊，目前機器設備是可以抵扣的，但不動(dòng)產(chǎn)尚不能抵扣。從資金投入上看，通常不動(dòng)產(chǎn)占2/3，機器設備占1/3。如果建筑業(yè)納入營(yíng)改增，不動(dòng)產(chǎn)的抵扣就順理成章。不僅制造業(yè)的廠(chǎng)房能抵扣，物流業(yè)的倉庫、服務(wù)業(yè)的商鋪也都可以抵扣，減稅規模會(huì )相當大。
“建筑業(yè)開(kāi)展營(yíng)改增面臨的最大難題是，它目前的經(jīng)營(yíng)模式不適合增值稅制?！睆埍笾赋?，很多建筑工程都是層層轉包的，機械設備、車(chē)輛很多是從個(gè)人那租來(lái)的，所以沒(méi)辦法抵扣進(jìn)項稅。加上建筑業(yè)使用的沙、石等原材料，相當一部分是從農民或個(gè)體戶(hù)手里購買(mǎi)的，難以取得增值稅發(fā)票，這部分的進(jìn)項稅也往往抵扣不了。
張斌說(shuō)，營(yíng)改增的重要意義在于引入增值稅的抵扣機制促進(jìn)營(yíng)改增行業(yè)上下游之間的良性互動(dòng)和循環(huán)發(fā)展，從而減少整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的重復征稅。目前，建筑行業(yè)項目承包方很多都是包工頭，經(jīng)營(yíng)和財務(wù)管理都比較粗放。若進(jìn)行營(yíng)改增，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和管理模式都需要動(dòng)“手術(shù)”。
“金融業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的難點(diǎn)，則在于它的業(yè)務(wù)構成過(guò)于復雜，從而導致增值稅政策制定困難?！逼杖A永道中國內地及香港地區間接稅主管合伙人胡根榮認為，幾乎所有企業(yè)和個(gè)人都是金融服務(wù)的最終消費者，金融業(yè)營(yíng)改增將對社會(huì )經(jīng)濟產(chǎn)生廣泛影響。如果對不同類(lèi)型的金融服務(wù)和金融產(chǎn)品適用不同的增值稅稅率，如何準確核算各項收入金額，以及準確劃分各項收入對應的進(jìn)項稅額，都將面臨很大挑戰。
享紅利降稅負不能“等靠要”，企業(yè)積極應對是關(guān)鍵
建筑業(yè)等“大塊頭”納入營(yíng)改增，對其他行業(yè)的減稅力度很大，但對行業(yè)自身來(lái)說(shuō)則可能面臨局部的稅負增加。如何應對和化解這一難題？前期納入試點(diǎn)的一些企業(yè)的經(jīng)驗，或許更有借鑒意義。
交通運輸業(yè)在營(yíng)改增初期，貨運企業(yè)就出現了稅負上升的情況。中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院朱青教授認為，主要原因有兩個(gè)：一是企業(yè)在那個(gè)時(shí)段沒(méi)有新購置車(chē)輛，大宗的進(jìn)項抵扣較少；二是普遍采取的掛靠或承包經(jīng)營(yíng)，運營(yíng)車(chē)輛大都不是本企業(yè)所有，無(wú)法取得固定資產(chǎn)及燃料、修理修配等進(jìn)項抵扣發(fā)票。但隨著(zhù)改革的推進(jìn)和抵扣范圍不斷擴大，稅負上升的問(wèn)題就會(huì )逐步得到解決。
最早實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)的上海，交通運輸業(yè)經(jīng)歷了從稅負整體增加到整體減少的情況：2012年首季，交通運輸業(yè)整體增加稅收1.2億元，到2013年4季度，轉變?yōu)檎w減稅1.7億元，并逐步趨于平穩。
上海華敏儲運有限公司，就親身經(jīng)歷了這一稅負逆轉的過(guò)程。在試點(diǎn)的前兩個(gè)月，企業(yè)稅負上升較快，比原來(lái)增加了11萬(wàn)元?！暗皆圏c(diǎn)第三個(gè)月，企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行了更新，一次性采購8臺新車(chē)，當月實(shí)現進(jìn)項抵扣54萬(wàn)元?！笨偨?jīng)理杜國華告訴記者，新車(chē)都是國四排放標準，能耗低、排污小，設備升級后企業(yè)的市場(chǎng)競爭力明顯增強。企業(yè)整體稅負降至1.7%，已大大低于原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅負水平。
朱青表示，借力營(yíng)改增實(shí)現快速發(fā)展，企業(yè)不能簡(jiǎn)單地“等靠要”，而是要積極適應改革帶來(lái)的新變化，通過(guò)優(yōu)化采購業(yè)務(wù)模式、采取價(jià)格談判等辦法分享制度紅利，最終實(shí)現企業(yè)發(fā)展。
金融業(yè)系統改造任務(wù)重，需未雨綢繆早作準備
金融行業(yè)加入營(yíng)改增，能使得企業(yè)的部分資金成本納入抵扣，減輕企業(yè)稅負。然而，金融行業(yè)涉及面廣、業(yè)務(wù)類(lèi)型多，營(yíng)改增過(guò)程更為復雜，需要財稅部門(mén)和相關(guān)行業(yè)未雨綢繆、做好準備。
胡根榮表示，金融業(yè)征收增值稅在全球都是一個(gè)難題。從國際經(jīng)驗來(lái)看，目前各開(kāi)征增值稅的國家結合本國國情，對金融業(yè)增值稅作了各具特色的制度安排。應該說(shuō)各種制度均有利有弊，并不存在一個(gè)普遍認可的理想做法。
“根據國務(wù)院批準的營(yíng)改增試點(diǎn)方案，金融業(yè)原則適用增值稅簡(jiǎn)易計稅方法。對金融業(yè)采取簡(jiǎn)易計稅，就是復雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化，有利于平穩過(guò)渡。當然，如果能設計出更優(yōu)的征稅方案，也可以完善和補充?！睆埍笳J為，研究金融業(yè)營(yíng)改增方案，要綜合考慮稅收公平、金融業(yè)可持續發(fā)展的需要、國家財政的承受能力等多種因素。
畢馬威企業(yè)咨詢(xún)（中國）公司間接稅高級經(jīng)理沈瑛華表示，營(yíng)改增給金融業(yè)帶來(lái)的影響，包括會(huì )計核算、內部文件制定和員工培訓等很多方面。比如，金融業(yè)營(yíng)改增后，由于金融行業(yè)交易量巨大，導致需要開(kāi)具大量的增值稅發(fā)票。企業(yè)信息系統改造以及與稅務(wù)部門(mén)的增值稅發(fā)票管理系統如何對接，將是金融機構需要解決的實(shí)際問(wèn)題。
平安集團稅務(wù)總監李慶波介紹，平安集團正對旗下的保險、銀行、信托等企業(yè)進(jìn)行調研，深入分析營(yíng)改增的影響并積極研究對策，并開(kāi)始著(zhù)手建立增值稅的各項管理制度，調整和建立相關(guān)管理流程和業(yè)務(wù)方案，以確保營(yíng)改增平穩過(guò)渡。