建筑企業(yè)總分包工程的三種會(huì )計處理技巧
會(huì )計核算的依據是國家的相關(guān)法律、法規和企業(yè)會(huì )計準則、會(huì )計制度。然而，在《企業(yè)會(huì )計制度》、《施工企業(yè)會(huì )計核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會(huì )計準則第15號——建造合同》中均沒(méi)有對分包工程的會(huì )計核算作出明確的規定。目前在施工企業(yè)會(huì )計實(shí)踐中，對分包工程的會(huì )計處理方法主要有兩種：第一種作法將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；第二種作法視分包工程與自己沒(méi)有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過(guò)本公司收支體系核算。
比較而言，第一種作法的特點(diǎn)是全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關(guān)責任和義務(wù)的規定是吻合的；第二種作法盡管和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”的規定匹配較好，但卻沒(méi)有全面反映總承包方的收入與費用；再者，按第一種作法確認的收入與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》營(yíng)業(yè)額的差異，屬于會(huì )計規定與稅法規定的正常差異，并不影響對分包工程的會(huì )計核算。因此，承包方企業(yè)在核算分包工程在各會(huì )計期間的營(yíng)業(yè)收入與費用時(shí)，可按照第一種作法的進(jìn)行賬務(wù)處理。
(一)在總包方代扣代繳分包營(yíng)業(yè)稅的情況下：
例：乙建筑公司承包一項工程，工期10個(gè)月，總承包收入8000萬(wàn)元，其中裝修工程2000萬(wàn)元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計發(fā)生合同成本5500萬(wàn)元，項目在當年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：
?、僖夜就瓿身椖堪l(fā)生成本費用時(shí)，
借：工程施工——合同成本 55000000
貸：原材料等 55000000
收到甲方一次性結算的總承包款時(shí)，
借：銀行存款 80000000
貸：工程結算 80000000
?、谟嬏釥I(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
計提營(yíng)業(yè)稅金＝（8000－2000）x3％＝180（萬(wàn)元）
應代扣營(yíng)業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬(wàn)元）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1800000
應付賬款 600000
貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 2400000
?、劾U納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
借：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 2400000
貸：銀行存款 2400000
?、芊职こ掏旯を灩そY算時(shí)，
借：工程施工——合同成本 20000000
貸：應付賬款 20000000
?、葜Ц豆こ炭顣r(shí)，
借：應付賬款 19400000
貸：銀行存款 19400000
?、抟夜敬_認該項目收入與費用時(shí)，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75000000
工程施工——合同毛利5000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000000
?、吖こ探Y算與工程施工對沖結平時(shí)，
借：工程結算 80000000
貸：工程施工——合同成本 75000000
——合同毛利 5000000
(二)在總包方不代扣代繳分包營(yíng)業(yè)稅的情況下：
例：乙建筑公司承包一項工程，工期10個(gè)月，總承包收入8000萬(wàn)元，其中裝修工程2000萬(wàn)元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計發(fā)生合同成本5500萬(wàn)元，項目在當年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：
?、僖夜就瓿身椖堪l(fā)生成本費用時(shí)，
借：工程施工——合同成本 55000000
貸：原材料等 55000000
收到甲方一次性結算的總承包款時(shí)，
借：銀行存款 80000000
貸：工程結算 80000000
?、谟嬏釥I(yíng)業(yè)稅金時(shí)，
計提營(yíng)業(yè)稅金＝（8000－2000）x3％＝180（萬(wàn)元）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1800000
貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 1800000
?、劾U納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
借：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 1800000
貸：銀行存款 1800000
?、芊职こ掏旯を灩そY算時(shí)
借：工程施工——分包成本 19400000
——分包成本（營(yíng)業(yè)稅金及附加） 600000
貸：應付賬款 20000000
?、葜Ц豆こ炭顣r(shí)
借：應付賬款 20000000
貸：銀行存款20000000
?、抟夜敬_認該項目收入與費用時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 74400000（ 19400000 +55000000 ）
應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅600000
工程施工——合同毛利5000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000000
?、吖こ探Y算與工程施工對沖結平時(shí)
借：工程結算 80000000
貸：工程施工——合同成本75000000
——合同毛利5000000
根據分包人提供的發(fā)票?到主管稅務(wù)機關(guān)退還營(yíng)業(yè)稅及附加:
借：銀行存款 600000
貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 600000
(三)在建設單位代扣代繳總包和分包營(yíng)業(yè)稅的情況下：
例：乙建筑公司承包一項工程，工期10個(gè)月，總承包收入8000萬(wàn)元，其中裝修工程2000萬(wàn)元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計發(fā)生合同成本5500萬(wàn)元，項目在當年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：
?、僖夜就瓿身椖堪l(fā)生成本費用時(shí)，
借：工程施工——合同成本 55000000
貸：原材料等 55000000
收到甲方一次性結算的總承包款時(shí)，
借：銀行存款 77600000
應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅2400000
貸：工程結算 80000000
?、谟嬏釥I(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
計提營(yíng)業(yè)稅金＝（8000－2000）x3％＝180（萬(wàn)元）
應代扣營(yíng)業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬(wàn)元）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1800000
應付賬款 600000
貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 2400000
?、鄯职こ掏旯を灩そY算時(shí)，
借：工程施工——合同成本 20000000
貸：應付賬款 20000000
?、苤Ц豆こ炭顣r(shí)，
借：應付賬款 19400000
貸：銀行存款 19400000
?、菀夜敬_認該項目收入與費用時(shí)，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75000000
工程施工——合同毛利5000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000000
?、薰こ探Y算與工程施工對沖結平時(shí)，
借：工程結算 80000000
貸：工程施工——合同成本 75000000
——合同毛利 5000000