年度軋賬應引起注意的幾個(gè)常見(jiàn)稅收問(wèn)題
企業(yè)單位的財會(huì )人員在歲末年初都要面臨關(guān)賬問(wèn)題，關(guān)賬時(shí)不免會(huì )遇到一些比較棘手的稅收問(wèn)題，例如年終一次性獎金的發(fā)放多少為宜，業(yè)務(wù)招待費開(kāi)支多少為適度，小型微利企業(yè)如何不突破限度等?，F將年度軋賬應引起注意的幾個(gè)常見(jiàn)稅收問(wèn)題作如下風(fēng)險提示，旨在更好地幫助企業(yè)節約經(jīng)營(yíng)開(kāi)支，降低稅收成本，提高經(jīng)濟效益。
年終一次性獎金要把握好適用稅率的臨界點(diǎn)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個(gè)月工資、薪金所得計算納稅，先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發(fā)放一次性獎金的當月，雇員工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。文件還明確，在一個(gè)納稅年度里，對每一個(gè)納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。同時(shí)，雇員取得全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規定繳納個(gè)人所得稅。按照現行政策，企業(yè)財會(huì )人員如何對本單位職工的工資薪金及年終獎金進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃呢？
工資薪金及年終獎金個(gè)人所得稅稅收籌劃空間，就在于用足同一級次應納稅所得額幅度差額和全年一次性獎金商數確定適用稅率的稅收優(yōu)惠。按照工資薪金個(gè)人所得稅九級超額累進(jìn)稅率，可以推算得各級適用稅率相對應的收入的幅度差額（前八級），分別為500、1500、3000、15000、20000、20000、20000、20000，也就是說(shuō)，當月發(fā)放的工資薪金在扣除2000元費用后，再發(fā)放不超過(guò)上述幅度差額的月度獎金，個(gè)人所得稅適用稅率仍不會(huì )提高級次，實(shí)際稅負也不會(huì )增加。例如某職工月工資收入超過(guò)4000元，當月應納稅所得額2000元，適用稅率15%，在保持稅率不變的情況下當月仍可發(fā)放不超過(guò)3000元的獎金。在年終仍可以充分應用全年一次性獎金商數確定適用稅率和速算扣除數的計征方法來(lái)降低稅負合理避稅。另外在月收入適用稅率與年終獎金適用稅率之間也存在籌劃空間。在月收入適用稅率不低于年終獎金適用稅率條件下，只要不使年終獎金的適用稅率提升級次，就應盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終獎金適用稅率，那么就可以將部分年終獎金調換為月度工資發(fā)放，以降低年終一次性獎金的適用稅率。這里，關(guān)鍵是適用稅率調檔臨界點(diǎn)的把握。
風(fēng)險提示
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]3號）規定，稅法所稱(chēng)的“合理工資薪金”應當把握的原則之一是“企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)”，換句話(huà)說(shuō)，對未依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的工資薪金支出，企業(yè)不得在企業(yè)所得稅前扣除，對應扣未扣的個(gè)人所得稅仍應予以追繳，這應當引起企業(yè)財會(huì )人員的高度重視。
業(yè)務(wù)招待費開(kāi)支應兼顧節稅和增效
業(yè)務(wù)招待費支出不僅管理難度大，而且在年度所得稅申報時(shí)必須作出調整處理。稅法規定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。也就是說(shuō)，業(yè)務(wù)招待費支出有一個(gè)雙重扣除標準，那么如何掌控業(yè)務(wù)招待費支出規模，筆者建議企業(yè)可以通過(guò)使用下列數學(xué)模型合理籌劃業(yè)務(wù)招待費的臨界值。
假設企業(yè)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為X，年業(yè)務(wù)招待費支出實(shí)際發(fā)生額為Y，則根據“業(yè)務(wù)招待費扣除比例規定為發(fā)生額的60%，最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”的規定，可建立以下數學(xué)模型：5‰X=60%Y，推導得Y=1/120X.也就是說(shuō)，在企業(yè)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入一定的情況下，業(yè)務(wù)招待費也應該一定，且最大不能超過(guò)其1/120.即使等式5‰X=60%Y成立，確定的實(shí)際發(fā)生的合理的業(yè)務(wù)招待費數值中的40%還得被調增作為應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。在新企業(yè)所得稅法下的業(yè)務(wù)招待費限額與原規定相比，總額有所放寬，但需要將個(gè)人消費從中分離出來(lái)（在滿(mǎn)足5‰X=60%Y的前提下），一旦超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，則全額剔除計征企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)財會(huì )人員在年終關(guān)賬時(shí)要對年度業(yè)務(wù)招待費使用情況進(jìn)行了計算，確定一個(gè)合理的支出數，以求最大經(jīng)濟效益。