跨地區經(jīng)營(yíng)的總分支機構如何匯總申報企業(yè)所得稅
2008年3月10日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕28號），現就跨地區經(jīng)營(yíng)的總分支機構如何匯總申報企業(yè)所得稅進(jìn)行舉例說(shuō)明，謹供納稅人參考：
甲公司為注冊地在海南的有限責任公司，2003年在A(yíng)地設立A分公司，2004年在B地設立B分公司，2006年在C地設立C分公司。2008年1月1日起，A、B分公司所在地企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司、C分公司所在地企業(yè)所得稅稅率為18%（執行過(guò)渡稅率）。2007年度甲公司及所有分支機構匯算清繳后應納稅所得額為1000萬(wàn)元。
A、B、C各分公司2006年度經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額（無(wú)形資產(chǎn)除外）如下表：
單位：萬(wàn)元
|
項目 |
經(jīng)營(yíng)收入 |
職工工資 |
資產(chǎn)總額 |
合計 |
分攤比例 |
|
A分公司 |
2000 |
300 |
1000 |
3300 |
0.2708 |
|
B分公司 |
3000 |
400 |
5000 |
8400 |
0.5181 |
|
C分公司 |
1000 |
200 |
2000 |
3200 |
0.2111 |
|
合計 |
6000 |
900 |
8000 |
14900 |
1.0000 |
說(shuō)明:2008年1-6月份各分公司分攤稅款比例按2006年度相關(guān)財務(wù)數據計算, 2008年7-12月份各分公司分攤稅款比例按2007年度相關(guān)財務(wù)數據計算
2008年4月，甲公司要申報一季度企業(yè)所得稅，需要甲公司以及各分公司就地預繳企業(yè)所得稅。因其無(wú)法及時(shí)取得各個(gè)分公司財務(wù)數據，在規定期限內按實(shí)際利潤額預繳企業(yè)所得稅有困難，于是報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可，按照上一年度應納稅所得額1000萬(wàn)元的1/4，即250萬(wàn)元由甲公司、各分公司就地預繳企業(yè)所得稅。則甲公司及各個(gè)分公司需要預繳的企業(yè)所得稅計算如下：
1、甲公司應分攤的預繳所得稅=250x18%x50%=22.5(萬(wàn)元)
2、A、B、C各分公司合計應分攤的預繳所得稅：22.5(萬(wàn)元)
3、計算
計算各分公司應分攤所得稅款的比例：
?。?）A分公司應分攤的所得稅款的比例=0.35×（A分公司營(yíng)業(yè)收入/各分公司營(yíng)業(yè)收入之和）＋0.35×（A分公司工資總額/各分公司工資總額之和）＋0.30×（A分公司資產(chǎn)總額/各分公司資產(chǎn)總額之和）=0.35×(2000/6000)+0.35×(300/900)+0.30×(1000/8000)=0.2708
?。?）B分公司應分攤的所得稅款的比例=0.35×（B分公司營(yíng)業(yè)收入/各分公司營(yíng)業(yè)收入之和）＋0.35×（B分公司工資總額/各分公司工資總額之和）＋0.30×（B分公司資產(chǎn)總額/各分公司資產(chǎn)總額之和）=0.35×(3000/6000)+0.35×(400/900)+0.30×(5000/8000)=0.5181
?。?）C分公司應分攤的所得稅款的比例=0.35×（C分公司營(yíng)業(yè)收入/各分公司營(yíng)業(yè)收入之和）＋0.35×（C分公司工資總額/各分公司工資總額之和）＋0.30×（C分公司資產(chǎn)總額/各分公司資產(chǎn)總額之和）=0.35×(1000/6000)+0.35×(200/900)+0.30×(2000/8000)=0.2111
4、計算
計算各分公司應分攤所得稅款
?。?）A分公司應分攤的所得稅款=22.5×0.2708=6.093(萬(wàn)元)
?。?）B分公司應分攤的所得稅款=22.5×0.5181=11.657 (萬(wàn)元)
?。?）C分公司應分攤的所得稅款=22.5×0.2111=4.750(萬(wàn)元)