夫妻合伙開(kāi)公司 企業(yè)稅務(wù)最輕
在國內，不少夫妻一起并肩打拼，共同創(chuàng )業(yè)。人們通常用“夫唱婦隨”來(lái)形容夫妻共同開(kāi)店開(kāi)公司的合作模式。這種共同創(chuàng )業(yè)的夫妻，在發(fā)展的最初，通常會(huì )以丈夫的名義注冊個(gè)人獨資企業(yè)來(lái)經(jīng)營(yíng)。實(shí)際上，他們還可以選擇注冊?xún)杉覀€(gè)人獨資企業(yè)或者是合伙制企業(yè)。而且，企業(yè)采用不同的組織形式后，所繳納的稅收負擔也不盡相同。那么，哪一種方式的稅負是最輕的呢？與妻子合伙，企業(yè)稅務(wù)最輕！
2004年初，楊某辭掉了工作跟丈夫張某一起創(chuàng )業(yè)。張某到當地的工商行政管理部門(mén)注冊了一個(gè)經(jīng)營(yíng)建材的企業(yè)宏發(fā)建筑裝潢公司，性質(zhì)為個(gè)人獨資企業(yè)，既銷(xiāo)售建筑材料，也提供裝潢的一些業(yè)務(wù)。在夫妻倆的努力下，一年下來(lái)，張某的宏發(fā)建筑裝潢公司有了20萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入，除去營(yíng)業(yè)成本、扣除費用和流轉稅金13萬(wàn)元外，企業(yè)的經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)獲利7萬(wàn)元。而張某在幫客戶(hù)裝修中也獲得了3萬(wàn)元的利潤。忙了一年，有10萬(wàn)元的收入，夫妻倆不禁眉開(kāi)眼笑?？墒?，當張某盤(pán)點(diǎn)稅后利潤時(shí)，他卻不禁皺緊了眉頭。
原來(lái)，按照稅收五級超額累進(jìn)稅率的規定，張某公司全年應納的所得稅＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數＝100000×35%－6750＝35000-6750=28250元。事實(shí)上，張某的個(gè)人獨資企業(yè)獲利為100000-28250＝71750元，企業(yè)的稅收負擔＝稅收/利潤×100%＝28250/100000×100%＝28.25％。企業(yè)的利潤10萬(wàn)元，卻要繳納2.825萬(wàn)元的稅費，一番計算下來(lái)，張某明顯感到企業(yè)的稅負很重，但卻沒(méi)有辦法。在春節親朋好友串門(mén)時(shí)，張某遇到了一個(gè)專(zhuān)門(mén)做稅務(wù)籌劃的朋友邱某，他連忙向邱某詢(xún)問(wèn)合理節稅的妙招。
了解了張某的情況后，邱某說(shuō)像張某這樣夫妻共同創(chuàng )業(yè)的情況，普遍都會(huì )采取個(gè)體工商戶(hù)或者是以丈夫為負責人的形式注冊個(gè)人獨資企業(yè)。這樣的話(huà)，夫妻共同經(jīng)營(yíng)一家小公司，統一核算，極為方便，但卻不得不承受較高的稅收負擔。其實(shí)，張某夫妻還可以采取另外兩種不同的組織形式，通過(guò)改變企業(yè)的組織形式來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。
邱某介紹，首先，張某夫妻可以采用夫妻分家的方式來(lái)經(jīng)營(yíng)。也就是說(shuō)夫婦倆將銷(xiāo)售和裝潢的業(yè)務(wù)分開(kāi)，分別組成兩個(gè)獨資企業(yè)來(lái)經(jīng)營(yíng)，以分拆利潤所得，適用比較低的邊際稅率的方式來(lái)減輕稅負。具體操作方式為主要做建筑裝潢的張某繼續經(jīng)營(yíng)這家宏發(fā)建筑裝潢公司，而楊某則可以去工商局再注冊一個(gè)銷(xiāo)售建筑材料的獨資企業(yè)。這樣，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)還在一起，但由于分開(kāi)核算，企業(yè)的稅收負擔則會(huì )發(fā)生改變。以2004年張某夫妻的經(jīng)營(yíng)為例，注冊?xún)蓚€(gè)個(gè)人獨資企業(yè)后，楊某負責銷(xiāo)售建筑材料的企業(yè)應繳納的個(gè)人所得稅＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數＝70000×35％－6750＝24500－6750＝17750元，而張某負責裝潢的企業(yè)應繳納的個(gè)人所得稅為30000×20%-1250＝6000－1250＝4750元。夫妻雙方應納的個(gè)人所得稅為17750+4750＝22500元，企業(yè)的稅收負擔為(22500/100000)×100%＝22.5％。與之前相比，稅收負擔降低了5.75個(gè)百分比，替張某省了28250－22500＝5750元。
再注冊一個(gè)個(gè)人獨資企業(yè)，夫妻倆還是一樣工作，只不過(guò)改變一下形式就能省下5750元，張某興奮地恨不得馬上就去工商局又注冊一個(gè)獨資企業(yè)。但邱某卻賣(mài)關(guān)子說(shuō)這種形式也不一定是最省錢(qián)的，還要看看另外一種形式——夫妻倆的合伙制企業(yè)。
具體操作方式為:張某和妻子楊某各自投入相同數量的資金，注冊一家合伙制的企業(yè)，夫妻雙方各為合伙人。根據個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅有關(guān)文件規定，個(gè)人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應納稅所得額，而合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。以張某夫妻2004年的經(jīng)營(yíng)狀況為例，年底企業(yè)應納稅額為(100000/2×35％－6750)×2＝(17500－6750)×2＝10750×2＝21500元，企業(yè)的稅負為(21500/100000)×100％＝21.5％?？梢?jiàn)，與之前兩種形式相比，合伙制企業(yè)所繳納的稅負最低，為21.5％。假如張某采用合伙制企業(yè)的形式，那么,就2004年來(lái)說(shuō)，他可以節省28250－21500＝6750元。
可見(jiàn)，在一家個(gè)人獨資企業(yè)、兩家個(gè)人獨資企業(yè)與合伙制企業(yè)之間，對于夫妻共同創(chuàng )業(yè)的張某來(lái)說(shuō)，采用合伙制企業(yè)的形式是最省錢(qián)的。聽(tīng)了邱某的分析后，2005年初，張某急忙到工商局將自己的企業(yè)注冊為夫妻的合伙制企業(yè)，并向主管的稅務(wù)機關(guān)申報。在那一年，夫妻倆的生意更是紅紅火火，實(shí)現了15萬(wàn)元的營(yíng)利，在稅收方面也是省下了一筆錢(qián)。年終盤(pán)點(diǎn)時(shí)，張某笑著(zhù)說(shuō)，看來(lái)夫妻同創(chuàng )業(yè)，還是采用平起平坐的合伙制創(chuàng )業(yè)最為劃算。
小貼士：
從2000年1月1日起，稅收政策規定對個(gè)人獨資企業(yè)投資者的投資所得比照個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。而和合伙企業(yè)的合伙人分回紅利納同樣的稅，最高邊際稅率35%。因此，對個(gè)人獨資企業(yè)的納稅人來(lái)說(shuō)，減輕納稅的主要籌劃方法就是分拆利潤所得，適用比較低的邊際稅率，來(lái)達到減輕納稅的目的。此外，個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應稅項目，適用5％—35％的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個(gè)人所得稅。