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小規模納稅人免征增值稅政策解讀
發(fā)布者：金瑞杰 發(fā)布時(shí)間：2022-04-06 瀏覽次數：67
小規模納稅人免征增值稅政策解讀
大家好！我是國家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長(cháng)劉運毛。為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，今年3月5日，李克強總理在《政府工作報告》中提出，“對小規模納稅人階段性免征增值稅”。經(jīng)國務(wù)院批準，3月24日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“15號公告”），明確自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。同日，我局還制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（2022年第6號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“6號公告”），對相關(guān)征管問(wèn)題進(jìn)行明確，主要包括免稅或放棄免稅開(kāi)具發(fā)票、開(kāi)具紅字發(fā)票、填寫(xiě)申報表等問(wèn)題。
為方便廣大納稅人進(jìn)一步了解掌握相關(guān)政策和管理服務(wù)措施，在這里我給大家就重點(diǎn)內容逐項講解：
一、政策內容及執行期限問(wèn)題
2022年小規模納稅人增值稅政策分為兩段：
1月1日至3月31日，執行的政策是：增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。
4月1日至12月31日，執行的政策是：增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。
需要注意的是，此項政策適用主體是增值稅小規模納稅人，因此：一是，不區分企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)，屬于增值稅小規模納稅人、取得適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入的，均可適用政策。二是，一般納稅人不能適用此政策，無(wú)論是免稅政策還是暫停預繳政策，一般納稅人均不適用。
從政策規定可以看出，今年對小規模納稅人的優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大，自2022年4月1日至12月31日，小規模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入，由原減按1%征收率征收，改為直接免征增值稅，也就是說(shuō)，疊加現有的起征點(diǎn)等增值稅優(yōu)惠政策，除少數適用5%征收率的業(yè)務(wù)外，免稅政策幾乎覆蓋所有小規模納稅人，優(yōu)惠力度非常大。
二、減按1%征收率征收增值稅政策
今年第一季度，仍延續執行小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入減按1%征收率征收增值稅政策。政策已經(jīng)執行近兩年，大家比較熟悉，這里我就不再贅述。
簡(jiǎn)單舉例說(shuō)明：一家小型商貿企業(yè)，屬于按季申報的增值稅小規模納稅人，2022年一季度取得適用3%征收率的不含稅銷(xiāo)售收入60萬(wàn)元，由于超過(guò)季度銷(xiāo)售額45萬(wàn)元以下免征增值稅政策的標準，不能享受免征增值稅政策。但一季度小規模納稅人仍執行減按1%征收率征收增值稅政策，因此需要繳納的增值稅為0.6萬(wàn)元。
三、免征增值稅的應稅銷(xiāo)售收入范圍
根據15號公告規定，可以享受小規模納稅人免征增值稅政策的應稅銷(xiāo)售收入，僅為納稅人取得的適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入；對于納稅人取得的適用5%征收率的應稅銷(xiāo)售收入，仍應按照現行規定計算繳納增值稅。
小規模納稅人大多數業(yè)務(wù)均適用3%征收率，這里需要注意的是，前期出臺的一些減征政策，比如銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品減按2%征收，二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)減按0.5%征收等，其減征前的征收率均為3%，因此對于這些業(yè)務(wù)，既可以選擇適用免稅政策，開(kāi)具免稅普通發(fā)票；也可以仍適用原減征政策，按照減征的征收率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并計算繳納稅款。
小規模納稅人適用5%征收率的應稅銷(xiāo)售收入，主要有銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣選擇5%差額繳納增值稅等等業(yè)務(wù)，在4月1日至12月31日間，不能享受免稅政策，仍應按照相關(guān)規定計算繳納增值稅。
四、關(guān)于暫停預繳增值稅問(wèn)題
根據15號公告規定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。
上述政策明確，只有增值稅小規模納稅人發(fā)生適用3%征收率的應稅行為對應的預繳增值稅項目，才暫停預繳增值稅。主要包括小規模納稅人提供建筑服務(wù)預收款、跨區域提供建筑服務(wù)預繳增值稅等。舉例說(shuō)明：一家建筑企業(yè)，屬于按季度申報的增值稅小規模納稅人，2022年二季度預計取得建筑服務(wù)預收款20萬(wàn)元，由于小規模納稅人提供建筑服務(wù)適用3%征收率，因此不需要就二季度取得的預收款預繳增值稅。如該企業(yè)在外地開(kāi)展建筑施工業(yè)務(wù)，則從4月1日開(kāi)始也不需要在外地預繳增值稅。
需要特別說(shuō)明的有兩點(diǎn)：
一是，一般納稅人發(fā)生的預繳項目，均不得適用15號公告規定，均需按規定預繳增值稅。例如，建筑業(yè)的一般納稅人，就不得按照15號公告暫免預繳的規定執行。
二是，小規模納稅人發(fā)生適用5%征收率的應稅行為對應的預繳增值稅項目，不得適用15號公告規定，均需按規定預繳增值稅，包括異地預繳和預收款預繳規定。例如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規模納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目取得預收款，因房地產(chǎn)銷(xiāo)售適用5%征收率，因此，該小規模納稅人不適用15號公告的規定，需按規定預繳增值稅。再如，小規模納稅人出租異地不動(dòng)產(chǎn)，因適用5%征收率，不得享受暫免預繳政策，仍需按規定異地預繳增值稅。
五、關(guān)于可以部分放棄免稅的問(wèn)題
小規模納稅人不涉及進(jìn)項稅額抵扣問(wèn)題，可以根據實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和下游企業(yè)抵扣要求，對自己取得的適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入，部分享受免稅政策，部分放棄免稅并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。納稅人放棄免稅無(wú)需提供書(shū)面聲明材料，在開(kāi)具3%等征收率發(fā)票時(shí)系統會(huì )記錄納稅人未開(kāi)具免稅發(fā)票的原因。
舉例說(shuō)明：一家制造業(yè)小規模納稅人，全部銷(xiāo)售額均為銷(xiāo)售貨物，適用3%征收率。預計2022年4月份銷(xiāo)售額80萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元下游企業(yè)要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，其他的50萬(wàn)元下游企業(yè)無(wú)特殊要求。該公司可以針對30萬(wàn)元收入放棄免稅、開(kāi)具征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按規定計算繳納0.9萬(wàn)元增值稅；其余的50萬(wàn)元銷(xiāo)售收入，仍可以享受免征增值稅政策，開(kāi)具免稅普通發(fā)票。
六、關(guān)于開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題
（一）適用免稅應如何開(kāi)具發(fā)票
6號公告明確，增值稅小規模納稅人適用3%征收率應稅銷(xiāo)售收入免征增值稅的，應按規定開(kāi)具免稅普通發(fā)票。需要強調的是，小規模納稅人應開(kāi)具稅率欄次標注“免稅”的普通發(fā)票，而不要選擇3%、1%、0等征收率，請納稅人一定注意此要求。
（二）放棄免稅應如何開(kāi)具發(fā)票
小規模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入，放棄免稅、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應開(kāi)具征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。15號公告已經(jīng)明確，小規模納稅人3%征收率減按1%征收增值稅政策，截至今年3月31日到期。到期之后，納稅人開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)的征收率，為《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）規定的3%。因此，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之后的業(yè)務(wù)，小規模納稅人取得適用3%征收率的銷(xiāo)售收入，選擇放棄免稅、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應開(kāi)具3%征收率的專(zhuān)用發(fā)票，不能再開(kāi)具1%征收率的專(zhuān)用發(fā)票。
（三）開(kāi)具紅字發(fā)票的問(wèn)題
2020年以來(lái)，小規模納稅人3%征收率減按1%征收政策執行了兩年，因此今年4月1日以后，一些納稅人會(huì )出現需要補開(kāi)、換開(kāi)前期發(fā)票的情況。因此，6號公告明確，增值稅小規模納稅人取得應稅銷(xiāo)售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應按照對應征收率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，應按照對應征收率開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。
也就是說(shuō)，今年4月1日以后，也并非完全不能開(kāi)具1%征收率的發(fā)票，如果是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前的業(yè)務(wù)，仍應按照當時(shí)規定的征收率，開(kāi)具相應的發(fā)票。
舉例說(shuō)明：一家增值稅小規模納稅人，有一筆納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2021年12月1日的應稅銷(xiāo)售收入，適用3%征收率，已經(jīng)依照減按1%征收政策繳納稅款并開(kāi)具1%征收率發(fā)票，但由于購買(mǎi)方名稱(chēng)填寫(xiě)錯誤被購買(mǎi)方拒收，需要重新開(kāi)具發(fā)票，4月1日之后，該公司應當按照1%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票，再按照1%征收率重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。
七、關(guān)于如何填寫(xiě)申報表
2021年，國家出臺了小規模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅政策。需要說(shuō)明的是，該政策與今年新出臺的小規模納稅人免稅政策并不矛盾，政策仍然有效且按現行口徑繼續執行。
具體來(lái)說(shuō)，如果小規模納稅人取得的所有應稅銷(xiāo)售收入均適用3%征收率的，可以全部享受免稅政策；如果小規模納稅人取得的應稅銷(xiāo)售收入含有5%征收率的，若符合月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下免稅政策口徑的，那么5%征收率也可以享受免稅政策，若不符合月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下免稅政策口徑，則3%征收率部分可以享受免稅，5%征收率部分需要按照現行政策規定計算繳納增值稅。
具體到申報表的填寫(xiě)，舉例說(shuō)明：
按季申報的增值稅小規模納稅人，2022年二季度預計銷(xiāo)售貨物收入40萬(wàn)元左右，沒(méi)有其他免稅項目，由于季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元，適用月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下免稅政策。在增值稅納稅申報時(shí)，不用選擇減免性質(zhì)代碼，如納稅人是企業(yè)，將40萬(wàn)元的免稅銷(xiāo)售額填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》第10欄“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”即可；如納稅人是個(gè)體工商戶(hù)，填寫(xiě)在第11欄“未達起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”，無(wú)需填報《增值稅減免稅申報明細表》。
如果上述納稅人收入不是40萬(wàn)元而是60萬(wàn)元，其他條件相同，則由于季度銷(xiāo)售額超過(guò)了45萬(wàn)元，應適用新出臺的小規模納稅人免稅政策。60萬(wàn)元銷(xiāo)售額應全部填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》第12欄“其他免稅銷(xiāo)售額”欄次，同時(shí)在《增值稅減免稅申報明細表》選擇減免項目“小規模納稅人3%征收率銷(xiāo)售額免征增值稅”對應的減免性質(zhì)代碼“01045308”，填寫(xiě)對應免稅銷(xiāo)售額60萬(wàn)元。
以上就是我今天需要講解的全部?jì)热?，謝謝大家！