稅務(wù)總局明確契稅納稅服務(wù)與征收管理若干事項！9月1日起施行
國家稅務(wù)總局
關(guān)于契稅納稅服務(wù)與征收管理若干事項的公告
國家稅務(wù)總局公告2021年第25號
為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，切實(shí)優(yōu)化契稅納稅服務(wù)，規范契稅征收管理，根據《中華人民共和國契稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《契稅法》）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項執行口徑的公告》(2021年第23號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)23號公告)等相關(guān)規定，現就有關(guān)事項公告如下：
一、契稅申報以不動(dòng)產(chǎn)單元為基本單位。
二、以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)等應交付經(jīng)濟利益的方式轉移土地、房屋權屬的，參照土地使用權出讓、出售或房屋買(mǎi)賣(mài)確定契稅適用稅率、計稅依據等。
以劃轉、獎勵等沒(méi)有價(jià)格的方式轉移土地、房屋權屬的，參照土地使用權或房屋贈與確定契稅適用稅率、計稅依據等。
三、契稅計稅依據不包括增值稅，具體情形為：
（一）土地使用權出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，承受方計征契稅的成交價(jià)格不含增值稅；實(shí)際取得增值稅發(fā)票的，成交價(jià)格以發(fā)票上注明的不含稅價(jià)格確定。
（二）土地使用權互換、房屋互換，契稅計稅依據為不含增值稅價(jià)格的差額。
（三）稅務(wù)機關(guān)核定的契稅計稅價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。
四、稅務(wù)機關(guān)依法核定計稅價(jià)格，應參照市場(chǎng)價(jià)格，采用房地產(chǎn)價(jià)格評估等方法合理確定。
五、契稅納稅人依法納稅申報時(shí)，應填報《財產(chǎn)和行為稅稅源明細表》（《契稅稅源明細表》部分，附件1），并根據具體情形提交下列資料：
（一）納稅人身份證件；
（二）土地、房屋權屬轉移合同或其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質(zhì)的憑證；
（三）交付經(jīng)濟利益方式轉移土地、房屋權屬的，提交土地、房屋權屬轉移相關(guān)價(jià)款支付憑證，其中，土地使用權出讓為財政票據，土地使用權出售、互換和房屋買(mǎi)賣(mài)、互換為增值稅發(fā)票；
（四）因人民法院、仲裁委員會(huì )的生效法律文書(shū)或者監察機關(guān)出具的監察文書(shū)等因素發(fā)生土地、房屋權屬轉移的，提交生效法律文書(shū)或監察文書(shū)等。
符合減免稅條件的，應按規定附送有關(guān)資料或將資料留存備查。
六、稅務(wù)機關(guān)在契稅足額征收或辦理免稅（不征稅）手續后，應通過(guò)契稅的完稅憑證或契稅信息聯(lián)系單（以下簡(jiǎn)稱(chēng)聯(lián)系單，附件2）等，將完稅或免稅（不征稅）信息傳遞給不動(dòng)產(chǎn)登記機構。能夠通過(guò)信息共享即時(shí)傳遞信息的，稅務(wù)機關(guān)可不再向不動(dòng)產(chǎn)登記機構提供完稅憑證或開(kāi)具聯(lián)系單。
七、納稅人依照《契稅法》以及23號公告規定向稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納契稅的，應提供納稅人身份證件，完稅憑證復印件，并根據不同情形提交相關(guān)資料：
（一）在依法辦理土地、房屋權屬登記前，權屬轉移合同或合同性質(zhì)憑證不生效、無(wú)效、被撤銷(xiāo)或者被解除的，提交合同或合同性質(zhì)憑證不生效、無(wú)效、被撤銷(xiāo)或者被解除的證明材料；
（二）因人民法院判決或者仲裁委員會(huì )裁決導致土地、房屋權屬轉移行為無(wú)效、被撤銷(xiāo)或者被解除，且土地、房屋權屬變更至原權利人的，提交人民法院、仲裁委員會(huì )的生效法律文書(shū)；
（三）在出讓土地使用權交付時(shí)，因容積率調整或實(shí)際交付面積小于合同約定面積需退還土地出讓價(jià)款的，提交補充合同（協(xié)議）和退款憑證；
（四）在新建商品房交付時(shí)，因實(shí)際交付面積小于合同約定面積需返還房?jì)r(jià)款的，提交補充合同（協(xié)議）和退款憑證。
稅務(wù)機關(guān)收取納稅人退稅資料后，應向不動(dòng)產(chǎn)登記機構核實(shí)有關(guān)土地、房屋權屬登記情況。核實(shí)后符合條件的即時(shí)受理，不符合條件的一次性告知應補正資料或不予受理原因。
八、稅務(wù)機關(guān)及其工作人員對稅收征管過(guò)程中知悉的個(gè)人的身份信息、婚姻登記信息、不動(dòng)產(chǎn)權屬登記信息、納稅申報信息及其他商業(yè)秘密和個(gè)人隱私，應當依法予以保密，不得泄露或者非法向他人提供。納稅人的稅收違法行為信息不屬于保密信息范圍，稅務(wù)機關(guān)可依法處理。
九、各地稅務(wù)機關(guān)應與當地房地產(chǎn)管理部門(mén)加強協(xié)作，采用不動(dòng)產(chǎn)登記、交易和繳稅一窗受理等模式，持續優(yōu)化契稅申報繳納流程，共同做好契稅征收與房地產(chǎn)管理銜接工作。
十、本公告要求納稅人提交的資料，各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局能夠通過(guò)信息共享即時(shí)查驗的，可公告明確不再要求納稅人提交。
十一、本公告所稱(chēng)納稅人身份證件是指：?jiǎn)挝患{稅人為營(yíng)業(yè)執照，或者統一社會(huì )信用代碼證書(shū)或者其他有效登記證書(shū)；個(gè)人納稅人中，自然人為居民身份證，或者居民戶(hù)口簿或者入境的身份證件，個(gè)體工商戶(hù)為營(yíng)業(yè)執照。
十二、本公告自2021年9月1日起施行?！度膹U止和部分條款廢止的契稅文件目錄》（附件3）所列文件或條款同時(shí)廢止。
特此公告。
附件：
1.契稅稅源明細表
2.契稅信息聯(lián)系單
國家稅務(wù)總局
2021年8月26日
附件
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅服務(wù)和征收管理若干事項的公告》的解讀
為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，切實(shí)優(yōu)化契稅納稅服務(wù)，規范契稅征收管理，根據《中華人民共和國契稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《契稅法》）、《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項執行口徑的公告》（2021年第23號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)23號公告）等相關(guān)規定，稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于契稅納稅服務(wù)和征收管理若干事項的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）?，F就有關(guān)問(wèn)題解讀如下：
《公告》制發(fā)的背景是什么？
答：《契稅法》于2020年8月11日經(jīng)第十三屆全國人大常委會(huì )第二十一次會(huì )議表決通過(guò)，自2021年9月1日起施行。為保證《契稅法》順利實(shí)施，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)了23號公告。在此基礎上，為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，規范契稅征收管理，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》，明確契稅納稅申報、稅款核定征收、退稅、先稅后證、信息保密等納稅服務(wù)與征收管理規定，為納稅人和基層稅務(wù)人員提供了政策依據與辦事指引。
為什么契稅申報的基本單位是不動(dòng)產(chǎn)單元？
答：根據《不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例》及其實(shí)施細則規定，不動(dòng)產(chǎn)單元是權屬界線(xiàn)封閉且具有獨立使用價(jià)值的空間，且不動(dòng)產(chǎn)單元具有唯一編碼。為進(jìn)一步提升契稅納稅申報的規范性，便于納稅人理解和辦理，并與不動(dòng)產(chǎn)登記有關(guān)規定統一銜接，《公告》明確了納稅人申報契稅的基本單位為不動(dòng)產(chǎn)單元。
因共有不動(dòng)產(chǎn)份額變化或者增減共有人導致土地、房屋權屬轉移的，納稅人也應以不動(dòng)產(chǎn)單元為單位申報契稅。
【例1】自然人A整體購買(mǎi)某幢住宅樓。在辦理不動(dòng)產(chǎn)權屬登記時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)登記機構將該幢住宅樓登記為2個(gè)不動(dòng)產(chǎn)單元，則A應就2個(gè)不動(dòng)產(chǎn)單元分別向稅務(wù)機關(guān)申報契稅。
以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉、獎勵等方式轉移土地、房屋權屬應申報契稅的，如何確定適用稅率、計稅依據等？
答：《契稅法》第二條第三款規定，以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉、獎勵等方式轉移土地、房屋權屬的，應當征收契稅。
為方便納稅人確定上述應稅行為契稅申報的適用稅率、計稅依據等，《公告》明確，以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)等應交付經(jīng)濟利益的方式轉移土地、房屋權屬的，參照土地使用權出讓、出售或房屋買(mǎi)賣(mài)確定契稅適用稅率、計稅依據等。以劃轉、獎勵等沒(méi)有價(jià)格的方式轉移土地、房屋權屬的，參照土地使用權或房屋贈與確定契稅適用稅率、計稅依據等。
【例2】為支持合理住房需求，某省依法規定本地區住房買(mǎi)賣(mài)契稅適用稅率為3%。若納稅人A作為債權人承受某債務(wù)人抵償債務(wù)的一套住房，A應參照住房買(mǎi)賣(mài)的適用稅率3%，以及抵債合同（協(xié)議）確定的成交價(jià)格申報契稅。
契稅計稅依據不包括增值稅具體指什么？
答：23號公告第二條第（九）項規定，契稅的計稅依據不包括增值稅。為方便納稅人確定契稅申報的計稅依據，《公告》按照土地使用權出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，土地使用權互換、房屋互換，稅務(wù)機關(guān)核定契稅計稅價(jià)格等三類(lèi)情形，作出契稅計稅依據不包括增值稅的具體規定。
一是土地使用權出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的，承受方計征契稅的成交價(jià)格不含增值稅；實(shí)際取得增值稅發(fā)票的，成交價(jià)格以發(fā)票上注明的不含稅價(jià)格確定。
二是土地使用權互換、房屋互換的，應分別確定互換土地使用權、房屋的不含稅價(jià)格，再確定互換價(jià)格的差額。
三是土地使用權贈與、房屋贈與以及其他沒(méi)有價(jià)格的轉移土地、房屋權屬行為的，稅務(wù)機關(guān)核定的契稅計稅價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。
需要說(shuō)明的是，土地、房屋權屬轉讓方免征增值稅的，承受方計征契稅的成交價(jià)格不扣減增值稅額。
【例3】某一般納稅人A公司銷(xiāo)售其自建的房屋，含稅價(jià)為328萬(wàn)元，并適用一般計稅方法，2019年1月，A公司向納稅人B開(kāi)具第1張增值稅發(fā)票，注明的增值稅額為10萬(wàn)元、不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元；2021年9月，A公司向納稅人開(kāi)具第2張發(fā)票，注明的增值稅額為18萬(wàn)元、不含稅價(jià)格為200萬(wàn)元。則B申報契稅的計稅依據=100+200=300（萬(wàn)元）。
【例4】自然人A與自然人B互換房屋，A的房屋不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為145萬(wàn)元，B的房屋不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元。則A申報契稅的計稅依據為0；B申報契稅的計稅依據=145-100=45（萬(wàn)元）。
【例5】自然人A將一套購買(mǎi)滿(mǎn)2年的住房銷(xiāo)售給自然人B，合同確定的交易含稅價(jià)為210萬(wàn)元，A符合免征增值稅條件，向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)增值稅發(fā)票上注明增值稅額為0,不含稅價(jià)格為210萬(wàn)元。則B申報繳納契稅的計稅依據為210萬(wàn)元。
《公告》實(shí)施后，納稅人申報契稅所需提交資料有變化嗎？
答：沒(méi)有變化?！豆妗费永m稅法實(shí)施前做法，明確契稅納稅人依法納稅時(shí)，應填報《財產(chǎn)和行為稅稅源明細表》（《契稅稅源明細表》部分），并根據具體情形提交下列資料：
（一）納稅人身份證件；
（二）土地、房屋權屬轉移合同或其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質(zhì)的憑證；
（三）交付經(jīng)濟利益方式轉移土地、房屋權屬的，提交土地、房屋權屬轉移相關(guān)價(jià)款支付憑證，其中，土地使用權出讓為財政票據，土地使用權出售、互換和房屋買(mǎi)賣(mài)、互換為增值稅發(fā)票；
（四）因人民法院、仲裁委員會(huì )的生效法律文書(shū)或者監察機關(guān)出具的監察文書(shū)等因素發(fā)生土地、房屋權屬轉移的，提交生效法律文書(shū)或監察文書(shū)等。
需要說(shuō)明的是，稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于契稅納稅申報有關(guān)問(wèn)題的公告》（2015年第67號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)67號公告）將繼續有效。67號公告規定，根據人民法院、仲裁委員會(huì )的生效法律文書(shū)發(fā)生土地、房屋權屬轉移，納稅人不能取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的，可持人民法院執行裁定書(shū)原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報，稅務(wù)機關(guān)應予受理。購買(mǎi)新建商品房的納稅人在辦理契稅納稅申報時(shí)，由于銷(xiāo)售新建商品房的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記或者被稅務(wù)機關(guān)列為非正常戶(hù)等原因，致使納稅人不能取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的，稅務(wù)機關(guān)在核實(shí)有關(guān)情況后應予受理。
納稅人如何申報享受契稅減免稅政策？
答：根據《公告》規定，契稅納稅人符合減免稅條件的，應按規定附送有關(guān)資料。
修訂后的《契稅稅源明細表》填報項目有什么變化？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并稅費申報有關(guān)事項的公告》（2021年第9號）第一條規定，納稅人申報繳納契稅時(shí)，應填報《財產(chǎn)和行為稅稅源明細表》（《契稅稅源明細表》部分）。
《公告》附件1公布了修訂后的《契稅稅源明細表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅源明細表》）的樣式。與原表相比，《稅源明細表》主要變化有三個(gè)方面：
一是為進(jìn)一步減輕納稅人負擔，在滿(mǎn)足契稅申報要求基礎上，將《稅源明細表》“用途”欄次選項由原來(lái)的“居住”“商業(yè)”“工業(yè)”等7項壓縮為“居住”和“非居住”2項，“權屬轉移方式”的選項也進(jìn)行了簡(jiǎn)化。
二是將原表中“減免性質(zhì)代碼和項目名稱(chēng)”細分為“居民購房減免性質(zhì)代碼和項目名稱(chēng)”和“其他減免性質(zhì)代碼和項目名稱(chēng)”兩個(gè)欄次。其中，“居民購房減免性質(zhì)代碼和項目名稱(chēng)”僅供自然人購買(mǎi)住房申請享受居民購買(mǎi)家庭唯一、家庭第二套等優(yōu)惠政策時(shí)填報，“其他減免性質(zhì)代碼和項目名稱(chēng)”供企業(yè)和自然人申請享受其他優(yōu)惠政策時(shí)填報。
符合條件的納稅人，可以使用《稅源明細表》同時(shí)填報兩類(lèi)優(yōu)惠，“一次填報、同時(shí)享受”。
【例6】自然人A的房屋被該縣人民政府征收，獲得貨幣補償80萬(wàn)元，之后A重新購買(mǎi)一套80平方米的住房，不含稅成交價(jià)格為100萬(wàn)元，并符合家庭唯一住房?jì)?yōu)惠條件。如該省規定對成交價(jià)格不超過(guò)貨幣補償的部分免征契稅，則A申報契稅時(shí)，應在“居民購房減免性質(zhì)代碼和項目名稱(chēng)”中選擇個(gè)人購買(mǎi)家庭唯一住房90平米及以下契稅減按1%征收的減免性質(zhì)代碼和項目名稱(chēng)，在“其他減免性質(zhì)代碼和項目名稱(chēng)”中選擇授權地方出臺的房屋被征收取得貨幣補償重新購買(mǎi)住房契稅優(yōu)惠政策的減免性質(zhì)代碼和項目名稱(chēng)，并在“抵減金額”中填入“800000”元。則A申報契稅的應納稅額=（1000000-800000）×1%=2000（元）。
三是增加“權屬登記日期”欄次?！镀醵惙ā返谑畻l規定，納稅人應當在依法辦理土地、房屋權屬登記手續前申報繳納契稅?！抖愒疵骷毐怼废鄳黾恿恕皺鄬俚怯浫掌凇睓诖?，供在土地、房屋權屬登記后申報繳納契稅的納稅人填報使用。如納稅人在辦理土地、房屋權屬登記前申報繳納契稅的，無(wú)需填報該欄次。
《公告》實(shí)施會(huì )影響目前房地產(chǎn)交易稅費申報模塊和相關(guān)表單的使用嗎？
答：不會(huì )。目前，我們已經(jīng)結合《契稅法》實(shí)施需要，對征管信息系統中的增量房交易、存量房交易、土地出讓轉讓等房地產(chǎn)交易稅費申報模塊進(jìn)行了修改完善，同時(shí)，對使用模塊需填報的有關(guān)申報表單進(jìn)行了同步優(yōu)化，《公告》實(shí)施后，房地產(chǎn)交易稅費申報模塊和表單仍可繼續使用。
契稅信息聯(lián)系單的應用場(chǎng)景是什么？
答：為更好落實(shí)契稅“先稅后證”的管理要求，方便完稅后的納稅人辦理不動(dòng)產(chǎn)登記事項，《公告》明確，稅務(wù)機關(guān)在契稅足額入庫或辦理免稅（不征稅）手續后，應通過(guò)契稅的稅收繳款書(shū)、稅收完稅證明或契稅信息聯(lián)系單等，將完稅或免稅（不征稅）信息傳遞給不動(dòng)產(chǎn)登記機構。
《公告》實(shí)施后，納稅人申請辦理退稅應提供資料有變化嗎？
答：辦稅資料有所簡(jiǎn)化。納稅人依照《契稅法》及23號公告規定向稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納契稅的，應提供納稅人身份證件，稅收繳款書(shū)或稅收完稅證明復印件，并根據不同情形提交相關(guān)資料：
（一）在依法辦理土地、房屋權屬登記前，權屬轉移合同或合同性質(zhì)憑證不生效、無(wú)效、被撤銷(xiāo)或者被解除的，提交合同或合同性質(zhì)憑證不生效、無(wú)效、被撤銷(xiāo)或者被解除的證明材料；
（二）因人民法院判決或者仲裁委員會(huì )裁決導致土地、房屋權屬轉移行為無(wú)效、被撤銷(xiāo)或者被解除，且土地、房屋權屬變更至原權利人的，提交人民法院、仲裁委員會(huì )的生效法律文書(shū)；
（三）在出讓土地使用權交付時(shí)，因容積率調整或實(shí)際交付面積小于合同約定面積需退還土地出讓價(jià)款的，提交補充合同（協(xié)議）和退款憑證；
（四）在新建商品房交付時(shí)，因實(shí)際交付面積小于合同約定面積需返還房?jì)r(jià)款的，提交補充合同（協(xié)議）和退款憑證。
為進(jìn)一步簡(jiǎn)化辦稅流程和資料，納稅人辦理退稅時(shí)無(wú)需提交不動(dòng)產(chǎn)權屬證明材料?！豆妗访鞔_，收取納稅人退稅資料后，稅務(wù)機關(guān)應向不動(dòng)產(chǎn)登記機構核實(shí)有關(guān)土地、房屋權屬登記情況。
應當依法予以保密的納稅人的個(gè)人信息具體包括哪些內容？
答：依法予以保密的納稅人的個(gè)人信息具體包括：稅收征管過(guò)程中知悉的個(gè)人身份信息、婚姻登記信息、不動(dòng)產(chǎn)權屬登記信息、納稅申報信息及其他商業(yè)秘密和個(gè)人隱私。
《公告》實(shí)施后，契稅申報繳納的主要方式有變化嗎？
答：沒(méi)有變化。根據《契稅法》有關(guān)規定，契稅由土地、房屋所在地的稅務(wù)機關(guān)征收管理?！豆妗访鞔_，對實(shí)行“一窗受理”的地區，納稅人可以到當地政府服務(wù)大廳或不動(dòng)產(chǎn)登記大廳設立的綜合受理窗口統一辦理契稅納稅申報及其他不動(dòng)產(chǎn)登記、交易和繳稅事項。
稅務(wù)機關(guān)能夠通過(guò)信息共享即時(shí)查驗的納稅資料，納稅人還需要提交嗎？
答：《公告》規定，納稅人提交的資料，各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局能夠通過(guò)信息共享即時(shí)查驗的，可公告明確不再需要納稅人提交。
《公告》中納稅人身份證件具體內容指什么？
答：《公告》所稱(chēng)納稅人身份證件是指：?jiǎn)挝患{稅人為營(yíng)業(yè)執照，或者統一社會(huì )信用代碼證書(shū)或者其他有效登記證書(shū)；個(gè)人納稅人中，自然人為居民身份證，或者居民戶(hù)口簿或者入境的身份證件，個(gè)體工商戶(hù)為營(yíng)業(yè)執照。
《公告》什么時(shí)候起施行？
答：《公告》自2021年9月1日起施行。修訂后的《契稅稅源明細表》和契稅信息聯(lián)系單同日啟用，《全文廢止和部分條款廢止的契稅文件目錄》所列文件或條款同日廢止。