哪些小規模納稅人可以開(kāi)具專(zhuān)票？本文來(lái)個(gè)大匯總！
一、可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規模納稅人共有六大類(lèi)
（一）提供住宿業(yè)服務(wù)的小規模納稅人
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區開(kāi)展住宿業(yè)增值稅小規模納稅人自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第44號）的規定：從2016年8月1日開(kāi)始，“為保障全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作順利實(shí)施,方便納稅人發(fā)票使用，稅務(wù)總局決定，在部分地區開(kāi)展住宿業(yè)增值稅小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票）試點(diǎn)工作。試點(diǎn)范圍限于全國91個(gè)城市（名單見(jiàn)附件）月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的住宿業(yè)增值稅小規模納稅人（以下稱(chēng)試點(diǎn)納稅人）?！?/span>
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）第十條規定：從2016年11月4日開(kāi)始，全面開(kāi)展住宿業(yè)小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)，即不再局限于試點(diǎn)的91個(gè)城市了，范圍擴大到全國?！?/span>月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的住宿業(yè)小規模納稅人提供住宿服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他應稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統自行開(kāi)具，主管?chē)悪C關(guān)不再為其代開(kāi)。住宿業(yè)小規模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開(kāi)?！?/span>
（二）提供鑒證咨詢(xún)服務(wù)的小規模納稅人
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展鑒證咨詢(xún)業(yè)增值稅小規模納稅人自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第4號 ）的規定：自2017年3月1日起，“全國范圍內月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元)的鑒證咨詢(xún)業(yè)增值稅小規模納稅人提供認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統自行開(kāi)具，主管?chē)悪C關(guān)不再為其代開(kāi)。試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開(kāi)?！?/span>
（三）提供建筑服務(wù)的小規模納稅人
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）的規定：“自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元)的建筑業(yè)增值稅小規模納稅人提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統自行開(kāi)具。自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開(kāi)?！?/span>
（四）工業(yè)小規模納稅人
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年45號公告）的規定：“自2018年2月1日起，月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅小規模納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)納稅人）發(fā)生增值稅應稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統自行開(kāi)具。試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應當按照有關(guān)規定向地稅機關(guān)申請代開(kāi)?！?/span>
（五）信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小規模納稅人
政策依據同上（四）：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年45號公告）
（六）轉登記的小規模納稅人
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）的規定：“轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，應當按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票;轉登記日前已作增值稅專(zhuān)用發(fā)票票種核定的，繼續通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應當按照有關(guān)規定向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)?！?/span>
二、小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的條件
需要符合兩個(gè)條件：
一是屬于推行小規模納稅人自開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)的行業(yè)范圍（轉登記的納稅人有點(diǎn)特殊，其轉登記前為一般納稅人，已經(jīng)核定增值稅專(zhuān)用發(fā)票票種，轉登記為小規模納稅人以后仍然可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅控設備可以繼續使用）。
二是小規模納稅人的月銷(xiāo)售額大于3萬(wàn)元（按季納稅的，季度銷(xiāo)售額大于9萬(wàn)元）。
納稅人同時(shí)符合上述條件的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
三、納稅人的哪些應稅行為不得自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
按照規定，納入自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍的納稅人，發(fā)生增值稅應稅行為（銷(xiāo)售貨物、銷(xiāo)售服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)）均自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但有一種應稅行為是不能由試點(diǎn)納稅人自開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的，即：試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應當按照有關(guān)規定向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)。
【實(shí)務(wù)例題】如某建筑業(yè)小規模納稅人，屬于自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的試點(diǎn)納稅人，某月提供建筑服務(wù)取得銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，同時(shí)處置其2016年5月購買(mǎi)的一處不動(dòng)產(chǎn)，取得銷(xiāo)售價(jià)款80萬(wàn)元，則當月其可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額30萬(wàn)元，而其銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售收入80萬(wàn)元，應當通過(guò)稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的形式進(jìn)行開(kāi)具。
四、小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如何進(jìn)行納稅申報？
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年45號公告）的規定：試點(diǎn)納稅人應當在規定的納稅申報期內將所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所涉及的稅款，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。在填寫(xiě)增值稅納稅申報表時(shí)，應當將當期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表》（小規模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”的“本期數”相應欄次中。
【實(shí)務(wù)例題】按照上面例題的內容，納稅人取得的30萬(wàn)建筑服務(wù)收入（假定為不含稅價(jià)格，下同），應當填入小規模納稅人申報表主表第2欄“稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”對應的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列，而取得的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售收入80萬(wàn)元，則應填入小規模納稅人申報表主表第5欄“稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”對應的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列。
五、納入自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍后，小規模納稅人如何進(jìn)行財務(wù)核算？
小規模納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。自開(kāi)專(zhuān)票的納稅人和其他小規模納稅人的財務(wù)核算要求是一致的。
（一）計算收入時(shí)：
借：銀行存款/應收賬款/應收票據等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應交稅金-應交增值稅
（二）交納稅金時(shí)：
借：應交稅金-應交增值稅
貸：銀行存款
六、增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求
一是增值稅專(zhuān)用發(fā)票通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統開(kāi)具。
二是試點(diǎn)納稅人應嚴格按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理有關(guān)規定領(lǐng)用、保管、開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）規定：
“第十條 銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
第十一條 專(zhuān)用發(fā)票應按下列要求開(kāi)具：
（一）項目齊全，與實(shí)際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯格；
（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章；
（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具?！?/span>
三是納稅人應當按照商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼開(kāi)具發(fā)票。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)規定：
“國家稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票管理系統中更新了《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》，納稅人應當按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》開(kāi)具增值稅發(fā)票?！?/span>