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關(guān)于《煤炭資源稅征收管理辦法（試行）》公告的解讀
發(fā)布者：金瑞財務(wù) 發(fā)布時(shí)間：2015-08-17 瀏覽次數：13
現將《煤炭資源稅征收管理辦法（試行）》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)解讀如下：
一、發(fā)文背景和意義
自2014年12月1日，煤炭資源稅實(shí)施從價(jià)計征改革以來(lái)，稅收征管運行平穩，征納秩序良好，各項工作基本落實(shí)到位，實(shí)現了改革的預期目標。但也遇到一些亟待解釋、細化或明確的實(shí)際問(wèn)題。為進(jìn)一步規范稅收執法行為，優(yōu)化納稅服務(wù)，規避涉稅風(fēng)險，本著(zhù)簡(jiǎn)便高效、公平公正和有利于納稅人辦稅的原則，國家稅務(wù)總局在實(shí)地調研、廣泛聽(tīng)取有關(guān)方面意見(jiàn)的基礎上，制定本《辦法》。
二、《辦法》的主要內容
《辦法》分為二十條，主要明確了煤炭計稅價(jià)格的確定方法、運費扣減范圍、洗選煤折算率、混合銷(xiāo)售與混合洗選的計稅方法等內容：
?。ㄒ唬┟鞔_煤炭計稅價(jià)格的合理確定方法
根據現行稅收征管法和資源稅實(shí)施細則的有關(guān)規定，《辦法》第九條就銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低及視同銷(xiāo)售不能合理確定計稅價(jià)格的情形，規定主管稅務(wù)機關(guān)應按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)原煤或洗選煤的平均銷(xiāo)售價(jià)格、其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)原煤或洗選煤的平均銷(xiāo)售價(jià)格、組成計稅價(jià)格及其他合理方法的順序確定計稅價(jià)格。
?。ǘ┟鞔_運費扣減范圍等問(wèn)題
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭資源稅費有關(guān)政策的補充通知》（財稅〔2015〕70號）第三款的規定：“原煤及洗選煤銷(xiāo)售額中包含的運輸費用、建設基金以及伴隨運銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用應與煤價(jià)分別核算，凡取得相應憑據的，允許在計算煤炭計稅銷(xiāo)售額時(shí)予以扣減”，《辦法》第四條對運輸費用的扣減憑據明確為發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核的其他憑據?！掇k法》第三條明確應稅煤炭的計稅銷(xiāo)售價(jià)格不包括從坑口到車(chē)站、碼頭或購買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運輸費用。
?。ㄈ┟鞔_折算率的確定原則和計算公式
為方便納稅人正確核算和申報計稅銷(xiāo)售額，《辦法》第五條規定了折算率確定的原則和計算公式，以有利于減少財稅部門(mén)自由裁量權，規范執法，提高煤炭洗選率，促進(jìn)煤炭清潔利用和環(huán)境保護。
?。ㄋ模┟鞔_混合銷(xiāo)售與混合洗選的計稅方法
為方便納稅人正確核算和申報計稅銷(xiāo)售額，《辦法》第十二條對自采原煤與外購原煤進(jìn)行混合后銷(xiāo)售的計稅方法進(jìn)行了明確，《辦法》第十三條對以自采原煤和外購原煤混合加工洗選煤銷(xiāo)售的計稅方法進(jìn)行了明確。對于扣減憑證，《辦法》第十四條明確規定“納稅人扣減當期外購原煤或者洗選煤購進(jìn)額的，應當以增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票或者海關(guān)報關(guān)單作為扣減憑證”。
三、其他重要規定
《辦法》第十六條、十七條、第十八條還就地稅機關(guān)如何建立本地煤炭?jì)r(jià)格監控體系、加強風(fēng)險管理、加強協(xié)稅合作等方面做了規定和指引，以進(jìn)一步做好煤炭資源稅征收管理工作。
一、發(fā)文背景和意義
自2014年12月1日，煤炭資源稅實(shí)施從價(jià)計征改革以來(lái)，稅收征管運行平穩，征納秩序良好，各項工作基本落實(shí)到位，實(shí)現了改革的預期目標。但也遇到一些亟待解釋、細化或明確的實(shí)際問(wèn)題。為進(jìn)一步規范稅收執法行為，優(yōu)化納稅服務(wù)，規避涉稅風(fēng)險，本著(zhù)簡(jiǎn)便高效、公平公正和有利于納稅人辦稅的原則，國家稅務(wù)總局在實(shí)地調研、廣泛聽(tīng)取有關(guān)方面意見(jiàn)的基礎上，制定本《辦法》。
二、《辦法》的主要內容
《辦法》分為二十條，主要明確了煤炭計稅價(jià)格的確定方法、運費扣減范圍、洗選煤折算率、混合銷(xiāo)售與混合洗選的計稅方法等內容：
?。ㄒ唬┟鞔_煤炭計稅價(jià)格的合理確定方法
根據現行稅收征管法和資源稅實(shí)施細則的有關(guān)規定，《辦法》第九條就銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低及視同銷(xiāo)售不能合理確定計稅價(jià)格的情形，規定主管稅務(wù)機關(guān)應按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)原煤或洗選煤的平均銷(xiāo)售價(jià)格、其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)原煤或洗選煤的平均銷(xiāo)售價(jià)格、組成計稅價(jià)格及其他合理方法的順序確定計稅價(jià)格。
?。ǘ┟鞔_運費扣減范圍等問(wèn)題
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭資源稅費有關(guān)政策的補充通知》（財稅〔2015〕70號）第三款的規定：“原煤及洗選煤銷(xiāo)售額中包含的運輸費用、建設基金以及伴隨運銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用應與煤價(jià)分別核算，凡取得相應憑據的，允許在計算煤炭計稅銷(xiāo)售額時(shí)予以扣減”，《辦法》第四條對運輸費用的扣減憑據明確為發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核的其他憑據?！掇k法》第三條明確應稅煤炭的計稅銷(xiāo)售價(jià)格不包括從坑口到車(chē)站、碼頭或購買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運輸費用。
?。ㄈ┟鞔_折算率的確定原則和計算公式
為方便納稅人正確核算和申報計稅銷(xiāo)售額，《辦法》第五條規定了折算率確定的原則和計算公式，以有利于減少財稅部門(mén)自由裁量權，規范執法，提高煤炭洗選率，促進(jìn)煤炭清潔利用和環(huán)境保護。
?。ㄋ模┟鞔_混合銷(xiāo)售與混合洗選的計稅方法
為方便納稅人正確核算和申報計稅銷(xiāo)售額，《辦法》第十二條對自采原煤與外購原煤進(jìn)行混合后銷(xiāo)售的計稅方法進(jìn)行了明確，《辦法》第十三條對以自采原煤和外購原煤混合加工洗選煤銷(xiāo)售的計稅方法進(jìn)行了明確。對于扣減憑證，《辦法》第十四條明確規定“納稅人扣減當期外購原煤或者洗選煤購進(jìn)額的，應當以增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票或者海關(guān)報關(guān)單作為扣減憑證”。
三、其他重要規定
《辦法》第十六條、十七條、第十八條還就地稅機關(guān)如何建立本地煤炭?jì)r(jià)格監控體系、加強風(fēng)險管理、加強協(xié)稅合作等方面做了規定和指引，以進(jìn)一步做好煤炭資源稅征收管理工作。