關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀
一、公告出臺背景
為提高企業(yè)加大設備投資、更新改造及科技創(chuàng )新的積極性，促進(jìn)我國制造業(yè)實(shí)現轉型升級，提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力，9月24日，國務(wù)院第63次常務(wù)會(huì )議審議通過(guò)了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案。根據該方案的具體要求，10月20日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號），對有關(guān)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問(wèn)題進(jìn)行了明確。
為有效貫徹落實(shí)國務(wù)院常務(wù)會(huì )議精神及財稅[2014]75號文件的政策規定，結合現行企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策及管理規定，制訂本公告。
二、公告主要內容
（一）明確實(shí)行完善固定資產(chǎn)加速折舊政策六大行業(yè)企業(yè)的范圍
依據《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2011）》確定六大行業(yè)企業(yè)的范圍。結合當前企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化的情況，為引導企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)國家鼓勵的新興產(chǎn)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)，公告明確，六大行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用當年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過(guò)50%，即可享受加速折舊新政。所稱(chēng)收入總額為企業(yè)所得稅法第六條規定的收入總額。
（二）明確企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的范圍
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引）的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）對企業(yè)“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備”作出規定。公告明確，享受加速折舊新政的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的范圍口徑仍按上述兩個(gè)文件執行。
國稅發(fā)〔2008〕116號文件規定，企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，如果一次或分次攤入管理費的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。為鼓勵企業(yè)研發(fā)，公告明確，企業(yè)新購進(jìn)的價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的儀器、設備，按新政策一次性計入當期成本費用在稅前扣除，也可以享受原有加計扣除優(yōu)惠政策。
考慮到小型微利企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備較少，為使完善儀器、設備加速折舊政策惠及更多的小型微利企業(yè)，公告規定，六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設備，可以執行一次性稅前扣除政策。
?。ㄈ┟鞔_加速折舊方法
公告明確，加速折舊方法可以采取縮短折舊年限，也可以采取雙倍余額遞減法或年數總和法。雙倍余額遞減法和年數總和法的具體計算，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）有關(guān)規定執行。
?。ㄋ模┟鞔_與現行加速折舊規定的銜接
為保證順利實(shí)施加速折舊新政，又不影響原有加速折舊政策的執行，本公告明確，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又同時(shí)符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執行。
?。ㄎ澹┟鞔_加速折舊的管理方式
為進(jìn)一步簡(jiǎn)化程序，減輕納稅人負擔，本公告對此項加速折舊新政采取了事后備案的管理方式。但為了能夠及時(shí)準確了解企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的實(shí)際情況，要求企業(yè)在預繳申報時(shí)報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統計表》。
?。┟鞔_加速折舊的后續管理要求
公告明確了企業(yè)預繳及年度申報時(shí)需要報送的資料。為減輕企業(yè)負擔，規定企業(yè)應將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據（購入已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)明）等資料留存備查，并應建立臺帳，準確核算稅法與會(huì )計差異情況。同時(shí)要求主管稅務(wù)機關(guān)對適用本公告稅收政策及管理規定的企業(yè)加強后續管理