海南省國家稅務(wù)局關(guān)于將蔗糖行業(yè)納入農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的公告
海南省財政廳 海南省國家稅務(wù)局公告2014年第15號
為進(jìn)一步推進(jìn)農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)工作，根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）有關(guān)規定，海南省財政廳、海南省國家稅務(wù)局決定將海南省蔗糖行業(yè)納入農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)范圍?，F將有關(guān)事項公告如下：
一、自2014年12月1日起，以購進(jìn)農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售蔗糖的增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)納稅人），納入農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額均按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第35號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）的規定抵扣。
二、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，購進(jìn)除農產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項稅額仍按現行有關(guān)規定抵扣。
三、試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售白砂糖的，采用《通知》附件1《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條第（一）項中的“投入產(chǎn)出法”，并按照以下全省統一的扣除標準核定農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額：
以甘蔗為原料生產(chǎn)白砂糖，平均單耗數量為8.56（計量單位：噸）。
四、試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農產(chǎn)品為原料，生產(chǎn)主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的，農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額全部在銷(xiāo)售主產(chǎn)品時(shí)計算抵扣，生產(chǎn)銷(xiāo)售的其他應稅副產(chǎn)品，不再抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額。
五、試點(diǎn)納稅人應對截至2014年11月30 日的期初庫存農產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額作轉出處理。對進(jìn)項稅額轉出形成的應納稅款一次性繳納入庫確有困難的試點(diǎn)納稅人，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)備案后，可于2015年5月31日前分期轉出。
六、試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品，未列入統一扣除標準的，應于當年1月15日前或投產(chǎn)之日起30日內，向主管稅務(wù)機關(guān)提出扣除標準核定申請，并提供《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除標準申請表》（附件1）及生產(chǎn)銷(xiāo)售情況、生產(chǎn)工藝流程、原料構成等能夠說(shuō)明生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據，主管稅務(wù)機關(guān)應對有關(guān)資料進(jìn)行審核并簽署意見(jiàn)后，逐級上報海南省國家稅務(wù)局扣除標準核定小組進(jìn)行終審。
七、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品直接銷(xiāo)售、購進(jìn)農產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構成貨物實(shí)體扣除標準的核定采用備案制，抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額的試點(diǎn)納稅人應在申報繳納稅款時(shí)填報《購進(jìn)農產(chǎn)品直接銷(xiāo)售或用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構成貨物實(shí)體扣除標準備案表》（附件2）向主管稅務(wù)機關(guān)備案。
八、其他事項按照《通知》和《公告》的規定執行。
九、本公告自2014年12月1日起施行。
特此公告。
附件：1.《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除標準申請表》
2.《購進(jìn)農產(chǎn)品直接銷(xiāo)售或用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構成貨物實(shí)體扣除標準備案表》
海南省財政廳 海南省國家稅務(wù)局
2014年11月17日
關(guān)于《海南省財政廳 海南省國家稅務(wù)局
關(guān)于將蔗糖行業(yè)納入農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的公告》的解讀
一、公告出臺的背景是什么？
為進(jìn)一步推進(jìn)農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)工作，根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第35號），以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）文件要求，結合本省特點(diǎn)，在經(jīng)過(guò)前期調研及廣泛征求意見(jiàn)的基礎上，選擇蔗糖行業(yè)開(kāi)展擴大農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)工作。
二、核定扣除的方法是什么？
以購進(jìn)農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售蔗糖的增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)納稅人）購進(jìn)農產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售白砂糖一律采用《通知》附件1《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施辦法》）第四條第（一）項中的“投入產(chǎn)出法”計算當期允許抵扣的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額。為了方便試點(diǎn)納稅人計算抵扣，在征求海南省糖業(yè)協(xié)會(huì )和部分試點(diǎn)納稅人意見(jiàn)的基礎上，本公告規定試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農產(chǎn)品為原料同時(shí)生產(chǎn)主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的，農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額全部在銷(xiāo)售主產(chǎn)品時(shí)計算抵扣，利用同一農產(chǎn)品原料生產(chǎn)銷(xiāo)售的其他應稅副產(chǎn)品，不再抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額。
如試點(diǎn)納稅人購進(jìn)甘蔗生產(chǎn)主產(chǎn)品白砂糖，再利用剩料生產(chǎn)副產(chǎn)品赤砂糖和桔水，當期允許抵扣的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額應在銷(xiāo)售主產(chǎn)品白砂糖時(shí)，以白砂糖的當期銷(xiāo)售數量、農產(chǎn)品單耗數量、農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)（含稅）和農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除率進(jìn)行計算，銷(xiāo)售副產(chǎn)品赤砂糖和桔水時(shí)不再抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額。
三、全省統一的扣除標準是多少？
全省統一的扣除標準：以甘蔗為原料生產(chǎn)白砂糖，平均單耗數量為8.56（計量單位：噸）。
為了使核定扣除標準制定的更加公平、合理、符合企業(yè)實(shí)際情況，在全省范圍內對蔗糖行業(yè)進(jìn)行了專(zhuān)項調研，根據調研結果，制定了全省統一的扣除標準。為方便試點(diǎn)納稅人計算抵扣，在確定生產(chǎn)白砂糖的甘蔗單耗數量時(shí)，將全部原料甘蔗作為基數測算，未扣除副產(chǎn)品耗用部分，使試點(diǎn)納稅人在銷(xiāo)售白砂糖時(shí)就可以將主產(chǎn)品和副產(chǎn)品耗用的全部原料甘蔗對應的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，銷(xiāo)售副產(chǎn)品時(shí)不再重復抵扣。
四、購進(jìn)農產(chǎn)品直接銷(xiāo)售或用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構成貨物實(shí)體的應如何進(jìn)行核定扣除？
試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的，農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額按照《實(shí)施辦法》第四條第（二）項規定的方法核定扣除。試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額按照《實(shí)施辦法》第四條第（三）項規定的方法核定扣除。