關(guān)于修訂《資源稅納稅申報表》公告的解讀
根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》（財稅〔2014〕72號），為適應資源稅稅制改革，便利納稅人申報納稅，我們對國家稅務(wù)總局下發(fā)的《資源稅納稅申報表》部分事項進(jìn)行了調整，主要有以下七點(diǎn)：
一是考慮到資源稅涉及的應稅和減免稅項目較多，將從量計征和從價(jià)計征都放在一張申報表上，納稅人一般難以將規定的涉稅事項填寫(xiě)完畢。為此，將資源稅納稅申報表分為表一和表二。表一適用于按照從價(jià)定率辦法計算應納稅額的納稅人填報，表二適用于按照從量定額辦法計算應納稅額的納稅人填報。
二是根據從價(jià)定率計算應納稅額的辦法，增加“折算率”一縱欄，將原來(lái)“征收率”一欄修改為“適用稅率或實(shí)際征收率”。根據財稅〔2014〕72號通知規定，原煤應納資源稅額=原煤銷(xiāo)售額×適用稅率；洗選煤應納資源稅額=洗選煤銷(xiāo)售額×折算率×適用稅率。為妥善解決洗選煤資源稅納稅環(huán)節后移可能出現的重復納稅問(wèn)題，此次公告在填表說(shuō)明中還明確：“2014年12月1日后銷(xiāo)售的洗選煤，其所用原煤如果此前已按從量定額辦法繳納了資源稅，這部分已繳稅款可在其應納稅額中抵扣”。
三是明確了實(shí)際征收率現只適用于原油、天然氣資源稅的繳納，原油、天然氣應納資源稅額=油氣總銷(xiāo)售額×實(shí)際征收率。
四是將原來(lái)從價(jià)計征稅目的計稅依據修改為“銷(xiāo)售額”，并增加“銷(xiāo)售量”，以便于納稅人和稅務(wù)機關(guān)掌控量的變化，也利于征納雙方計算應稅產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格，以便與同類(lèi)同質(zhì)產(chǎn)品售價(jià)進(jìn)行比較。在“本期減免稅額”欄目前增加“減征比例”，以便與計稅依據等欄次形成一個(gè)相互驗證的稽核關(guān)系，并相應刪除“綜合減征率”這一不必要的欄次。油氣企業(yè)通過(guò)實(shí)際征收率已經(jīng)享受的油氣資源稅減免稅項目，不再通過(guò)“本期減免稅額”欄目（其數額可填為零）填報。
五是將原來(lái)從量計征稅目的計稅依據修改為“銷(xiāo)售量”；在“本期減免稅額”欄目前增加“本期減免銷(xiāo)量”，以便于稅務(wù)機關(guān)掌握本期減免稅額所對應的應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數量。
六是在填表說(shuō)明中對征收品目、子目以及銷(xiāo)售量等進(jìn)行了解釋?zhuān)鞔_了銷(xiāo)售量包括視同銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品的自用數量，以方便納稅人正確填報。
七是明確了資源稅納稅申報表（一）、（二）的適用范圍。除國家稅務(wù)總局另有規定者外，表（一）、（二）適用于所有資源稅納稅人。國家稅務(wù)總局另有規定者是指2012年初，國家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于《中外合作及海上自營(yíng)油氣田資源稅納稅申報表》的公告（2012年第3號）。因為中外合作及海上自營(yíng)油氣田繳納資源稅方式不同于其他油氣田企業(yè)，故對其專(zhuān)門(mén)制定了適合其填報的資源稅納稅申報表。