根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》以及《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等法律法規的有關(guān)規定，就加強股權轉讓個(gè)人所得稅征管，省地稅局所得稅處制定了《自然人股權轉讓個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》），現就《辦法》中主要內容解讀如下：
一、股權轉讓的界定
（一）股權轉讓是指公司的股東依照一定程序將自己持有的股權（份）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“股權”）讓與受讓人，受讓人取得該股權而成為公司股東或增加持有公司的出資額。受讓后，受讓人一般都會(huì )取得股東資格。
（二）股權轉讓的主要形式：股東之間相互轉讓、向股東之外的人（法人）轉讓、法院強制執行的股權轉讓、合法繼承、股東行使回購請求權等。
（三）判斷是否發(fā)生股權轉讓行為，不能僅依據投資者股權持有比例是否發(fā)生變化，出資比例的變化有可能是增資造成的。
二、本辦法適用的范圍
自然人股東轉讓登記注冊地在海南的公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“被投資企業(yè)”）的股權，不包括在境內外公開(kāi)的證券市場(chǎng)上交易的股票。
（一）隱名股東轉讓“股權”時(shí)，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個(gè)人所得稅，計稅依據是否明顯偏低及核定辦法等可參照本辦法。
（二）自然人投資者轉讓個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)權益的，不適用本辦法。
三、扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人
股權受讓人是個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人；股權轉讓人是個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。
股權受讓人應按稅法和本辦法的規定申報并扣繳稅款；轉讓人和受讓人均為自然人，且協(xié)商一致的，股權轉讓人可自行申報繳納個(gè)人所得稅。
四、申報地點(diǎn)
股權變更企業(yè)（即被投資企業(yè)）所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。（依據國稅函〔2009〕285號）
五、申報期限
（一）一般情況下，扣繳義務(wù)人或納稅人應在轉讓人取得股權轉讓所得次月十五日內申報并繳入國庫；
（二）在被投資企業(yè)申請工商登記變更日之前，轉讓人未取得股權轉讓所得的，扣繳（納稅）義務(wù)人應在被投資企業(yè)申請工商登記變更日之前申報，次月15日內繳納稅款。
六、股權轉讓所得稅的計算
（一）首選據實(shí)征收方式，即：
股權轉讓?xiě){稅所得額=股權轉讓收入-計稅成本-合理稅費；
股權轉讓?xiě){稅額=股權轉讓?xiě){稅所得額×稅率
特定情況下，股權轉讓收入或計稅成本不真實(shí)的，可以核定股權轉讓收入或計稅成本。
（二）據實(shí)征收不可行的情況下，辦法提供了直接核定應納稅額的方法以供參考，即：
股權轉讓個(gè)人所得稅應納稅額=股東認繳出資額×預期收益率×未來(lái)經(jīng)營(yíng)期限×適用稅率
七、如何申報股權轉讓收入？
（一）股權轉讓收入，是股權轉讓方按照公平交易原則向受讓方收取的全部?jì)r(jià)款和經(jīng)濟利益，包括現金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟利益。并部分列舉了價(jià)外收費的項目。
（二）在確定股權轉讓收入時(shí)，應以股權轉讓合同或協(xié)議價(jià)為基礎，納入相關(guān)價(jià)外收費，根據股權受讓人與轉讓人之間的支付對價(jià)的方式、形式或安排，進(jìn)行相關(guān)調增或調減，最終確定應申報的股權轉讓收入。
如違約金、賠償金的收?。ㄖЦ叮ㄖ饕罁簢惡?span lang="EN-US">2006〕866號），以及被投資企業(yè)轉讓前的債權債務(wù)轉移（主要依據：國稅函〔2007〕244號）引起的調整。
（三）收入為實(shí)物的，應當按照取得的合法憑證上所注明的價(jià)格確定收入，無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定收入；收入為有價(jià)證券的，根據票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定收入；收入為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定收入
八、如何確定計稅成本？
按轉讓人取得股權的不同方式確定所轉讓股權的計稅成本：
（一）以貨幣性資產(chǎn)認繳出資的，按實(shí)繳金額確認。
常見(jiàn)憑據：公司簽發(fā)的出資證明書(shū)、驗資報告、銀行進(jìn)賬單、會(huì )計憑證（會(huì )計分錄）及其他相關(guān)的合法憑據。
扣繳（納稅）義務(wù)人在申報個(gè)人所得稅時(shí)應向稅務(wù)機關(guān)提供上述材料的原件或復印件（加蓋公司簽章），稅務(wù)機關(guān)核對后退回原件。
如有證據認定轉讓人有抽逃出資行為的，抽逃出資的金額不得作為計稅成本在轉讓收入中扣除。
（二）如果以非貨幣性資產(chǎn)認繳出資，在出資環(huán)節已按規定申報繳納了個(gè)人所得稅的，按出資環(huán)節的計稅依據確認；按規定在出資環(huán)節暫不申報繳稅的，按取得該非貨幣性資產(chǎn)的財產(chǎn)原值確認（依據國稅函〔2005〕319號）；
常見(jiàn)憑據：取得非貨幣性資產(chǎn)的憑證（如發(fā)票、財政票據等）、稅收完稅證明、納稅申報記錄。
【例-1】
2009年8月，王某以其取得的土地使用權評估作價(jià)300萬(wàn)元與他人設立A公司，出資比例占30%。A公司注冊資本1000萬(wàn)元。王某取得土地使用權的成本為200萬(wàn)元（有合法憑證）。
2014年3月，王某以450萬(wàn)元的價(jià)格轉讓其持有全部股權。假設該轉讓價(jià)符合公平交易原則。
【分析】
1.王某首先應按規定繳納土地轉讓的“財產(chǎn)轉讓所得”個(gè)人所得稅
土地使用權轉讓所得個(gè)人所得稅=（300-200）*20%=20萬(wàn)元，
2.股權轉讓所得個(gè)人所得稅的計算
（1）股權轉讓收入=450萬(wàn)元；
（2）股權轉讓計稅成本
如果在完成股權轉讓申報前，王某按規定繳納了土地轉讓的個(gè)人所得稅，則股權轉讓計稅成本=300萬(wàn)元；
如果在完成股權轉讓申報前，王某仍未繳納了土地轉讓的個(gè)人所得稅，則股權轉讓計稅成本=0萬(wàn)元；
這就要求納稅人必須完成前一環(huán)節的納稅義務(wù)，保證納稅鏈條的完整性。
（三）有償受讓取得股權的，按實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費確定；
常見(jiàn)憑據：取得股權時(shí)的股權轉讓合同；銀行轉賬憑證；通過(guò)現金支付取得股權的，有收款方（原股權轉讓方）的單位公章或個(gè)人簽章的收據；發(fā)票、稅收票證等等。
（四）無(wú)償受贈取得股權的，按取得時(shí)的合理稅費和贈與人取得該股權的計稅成本之和確定；
常見(jiàn)憑據：股權贈與合同、原捐贈人取得該股權時(shí)的計稅成本的憑據。（依據財稅〔2009〕78號文第五條）
（五）納稅人通過(guò)增資擴股、轉增注冊資本（股本）、送股等形式增加股權（是指股權價(jià)值，而不是比例）的，應在原計稅成本的基礎上做相應調整。如果通過(guò)上述形式增加股權時(shí)，屬于應申報（個(gè)人所得稅）而未申報的，以及將資本溢價(jià)形成的資本公積轉增實(shí)收資本的，則不得調整計稅成本。
常見(jiàn)憑據：稅收完稅證明。
因盈余積累等轉增注冊資本（股本）、或送紅股等形式而新增的股權，計稅成本參照下例確定：
【例-2】
王某與另外兩人于2009年7月成立瓊城有限責任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“瓊城公司”），注冊資本500萬(wàn)元，其中，王某實(shí)際出資75萬(wàn)元，股權比例為15%。
2010年3月，瓊城公司股東會(huì )審議通過(guò)利潤分配決議，以未分配利潤200萬(wàn)元轉增實(shí)收資本（假定利潤分配符合公司法的相關(guān)規定），其中王某取得分配30萬(wàn)元。
2010年9月，股東王某將其15%的股權全部轉讓。
【分析】
根據個(gè)人所得稅法的規定，股東王某應繳納利股紅所得個(gè)人所得稅=200*15%*20%=6萬(wàn)元。
1.假設瓊城公司在王某轉讓股權前未申報扣繳利股紅所得個(gè)人所得稅
則，在計算王某股權轉讓時(shí)的計稅成本就為75萬(wàn)元。
2.假設瓊城公司在王某轉讓股權前已扣繳利股紅所得個(gè)人所得稅
則，在計算王某股權轉讓時(shí)的計稅成本就為105（=75+30）萬(wàn)元。
（六）部分轉讓股權的，轉讓股權的計稅成本按照轉讓人轉讓前所持全部股權的計稅成本和當次轉讓比例之積確定。
九、計稅成本應提供哪些憑證？
根據《國家稅務(wù)總局納稅人權利與義務(wù)的公告》（2009年第1號），扣繳義務(wù)人或納稅人必須依照法律、行政法規規定承擔申報責任，如實(shí)辦理納稅申報，報送納稅（或扣繳）申報表、財務(wù)會(huì )計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據實(shí)際需要要求報送的其他納稅資料，并對其報送資料的真實(shí)、合法、有效性負責。
根據轉讓人取得股權的方式或調整計稅成本原因不同，根據實(shí)際情況確定，本解讀第八項已介紹了確認計稅成本常見(jiàn)的憑據。在實(shí)際征管過(guò)程中，需要主管地稅機關(guān)結合實(shí)際情況具體把握。
申報時(shí)未提供真實(shí)、合理、有效憑據的，稅務(wù)機關(guān)可以按股權轉讓收入的15%核定計稅成本。（參照：財稅〔2009〕167號第三條）
十、可以扣除的合理稅費有哪些？
（一）合理稅費，是指股權轉讓方按稅法及其他法律法規在轉讓時(shí)應負擔且實(shí)際發(fā)生的稅費。
（二）合理稅費應按照據實(shí)扣除的原則，納稅人提供真實(shí)、合法、有效憑據的，才能扣除。
（三）按照現行稅收政策，可以扣除的合理稅費主要有：印花稅、資產(chǎn)評估費、中介費、公證費和其他中介服務(wù)費等。
十一、哪些情形下稅務(wù)機關(guān)核定股權轉讓所得計稅依據以及如何核定？
（一）可據實(shí)確定應納稅所得額的（包括無(wú)法核定股權轉讓收入或計稅成本），主管稅務(wù)機關(guān)可采用核定股權轉讓收入或計稅成本方法，據實(shí)征收。
區別不同情況，按照獨立交易原則（優(yōu)先選擇可比性高的非關(guān)聯(lián)交易）選擇股權轉讓收入核定方法（依據：總局2010年第27號公告）：
1.參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價(jià)格核定股權轉讓收入。
2.參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價(jià)格核定股權轉讓收入。
3.參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權轉讓收入。
與總局2010年第27號公告相比，本辦法增加了要求扣繳義務(wù)人應提供中介機構出具《凈資產(chǎn)評估報告》的情形：未提供經(jīng)審計的年度財務(wù)報表的；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（理由有二：一是房地產(chǎn)行業(yè)投資稅務(wù)風(fēng)險很高；二是房地產(chǎn)企業(yè)投資利潤率較高，投資者多為高收入群體）。
（二）因申報材料不齊全、會(huì )計賬冊不健全等原因難以據實(shí)征收的，主管地稅機關(guān)可以采用以下方法核定應納稅額：
股權轉讓個(gè)人所得稅應納稅額=股東認繳出資額×預期收益率×未來(lái)經(jīng)營(yíng)期限×適用稅率
1.股東認繳出資額，按此次股權轉讓前公司章程約定的認繳出資額確定；
2.預期收益率，按股權轉讓合同簽訂上一年度國家發(fā)行的最長(cháng)期限的國債利率確定；
3.未來(lái)經(jīng)營(yíng)期限，是指被投資企業(yè)可預期的經(jīng)營(yíng)年限，按5年確認，公司章程規定的剩余營(yíng)業(yè)期限不足5年的，按剩余營(yíng)業(yè)期限計算。
（三）稅務(wù)機關(guān)認為有其他更合理的核定方法的，可采取其他方法核定。
（四）納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關(guān)證據，主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。
十二、計稅依據明顯偏低的情形有哪些？
符合下列情形之一的，可視為申報的計稅依據明顯偏低：
1.申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費的；
2.申報的股權轉讓收入低于對應的凈資產(chǎn)份額的；
3.申報的股權轉讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價(jià)格的；
4.申報的股權轉讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價(jià)格的；
5.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。
十三、正當理由的情形有哪些？
正當理由，是指以下情形，計稅依據明顯偏低時(shí)，轉讓人應提供其正當理由的憑據：
1.被投資企業(yè)連續三年以上（含三年）虧損；
常見(jiàn)的憑據：三年被投資企業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報告
2.因國家政策調整的原因而低價(jià)轉讓股權；
常見(jiàn)的憑據：國家政策調整的相關(guān)文件；
3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務(wù)的撫養人或者贍養人；
常見(jiàn)的憑據：公安、民政部門(mén)出具的證明材料。
4.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。
常見(jiàn)的憑據：納稅人應提供合理情形的證明材料。
十四、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人的責任？
扣繳義務(wù)人有按時(shí)如實(shí)申報、按時(shí)繳納稅款、代扣、代收稅款以及其他義務(wù)。（依據：《國家稅務(wù)總局納稅人權利與義務(wù)的公告》2009年第1號）具體如下：
1.扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規規定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實(shí)辦理納稅申報，報送納稅（或扣繳）申報表、財務(wù)會(huì )計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據實(shí)際需要要求報送的其他納稅資料。
即使在納稅期內沒(méi)有應納稅款，也應當按照規定辦理納稅申報。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。
2.按照法律、行政法規規定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。
3.扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規的規定履行代扣、代收稅款的義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應當及時(shí)報告稅務(wù)機關(guān)處理。
十五、稅務(wù)機關(guān)的責任？
為保障納稅人或扣繳義務(wù)人的權利，稅務(wù)機關(guān)有責任宣傳稅法、提示股權轉讓過(guò)程中的涉稅風(fēng)險，按照征管法的規定接受申報、征收稅款、開(kāi)展評估檢查。
十六、股權轉讓辦稅流程？
見(jiàn)附件。
十七、申報時(shí)的資料報送
（一）基于減輕納稅人負擔的考慮，本辦法簡(jiǎn)化了申報時(shí)提供的資料?？劾U（納稅）義務(wù)人應報送與股權轉讓申報有關(guān)的以下材料：
1.個(gè)人所得稅申報表及基礎信息表（依據總局2013年第21號公告）
2.《股權變更稅源監控登記表》；（依據瓊地稅發(fā)〔2012〕65號）
3.股權轉讓合同或協(xié)議；（了解計稅依據）
4.公司章程；（了解轉讓的真實(shí)性）
此處的公司章程是指股權轉讓前的公司章程。
（二）受讓人通過(guò)個(gè)人所得稅扣繳客戶(hù)端申報的，應在申報期內報送本條第2-4項的材料。
（三）主管地稅機關(guān)可在接受申報時(shí)一次性告知《辦法》第二十二條要求提供的材料，便于縮短審核時(shí)間。
十八、審核時(shí)的資料報送
（一）根據國稅函〔2009〕285號第四條的規定，主管地稅機關(guān)應認真審核計稅依據的準確性、真實(shí)性和合理性時(shí)，根據具體情況可要求扣繳（納稅）義務(wù)人、被投資企業(yè)提供以下資料：
1.其他股東同意股權轉讓的證明；（了解轉讓的真實(shí)性）
主要包括股權轉讓的股東（大）會(huì )決議或會(huì )議記錄、或股東分別作出的同意股權轉讓的書(shū)面證明。一人有限責任公司的自然人股東轉讓股權的，可以不必提供，也不必作出說(shuō)明。
2.經(jīng)審計的年度財務(wù)報表；（了解計稅依據）
受理前，稅務(wù)機關(guān)應根據股東轉讓實(shí)際情況要求提供適當的財務(wù)報表，如：截至股權轉讓合同簽訂上月末的財務(wù)報表、股權轉讓合同簽訂上一年度經(jīng)中介機構審計的財務(wù)報告。由于公司成立時(shí)間較短，發(fā)生股權轉讓的，可以不必提供經(jīng)審計的財務(wù)報表，也不必作出說(shuō)明。
3.《辦法》要求的資產(chǎn)評估報告；（了解計稅依據）
扣繳義務(wù)人或納稅人應當提供能夠核實(shí)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的，由有資質(zhì)的中介評估機構出具的評估報告。主管地稅機關(guān)對資產(chǎn)評估報告真實(shí)性、準確性有異議的，可以不必采信評估金額，同時(shí)向扣繳義務(wù)人或納稅人說(shuō)明理由。主管地稅機關(guān)可自行委托中介評估機構對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)進(jìn)行評估。
4.申報計稅依據所需要的憑據（了解計稅依據）。
5.正當理由轉讓股權的書(shū)面說(shuō)明及相關(guān)憑據。股權轉讓交易不存在正當理由的，扣繳義務(wù)人或納稅人不必提供書(shū)面說(shuō)明及憑據。
（二）確實(shí)無(wú)法提供必要資料的，扣繳義務(wù)人或納稅人應作出書(shū)面說(shuō)明。
（三）主管地稅機關(guān)審核認定股權轉讓具有正當理由的，為簡(jiǎn)便審核，減少了審核需要的材料。
十九、執行時(shí)間
本辦法自