稅收制度的法律級次
來(lái)源： 日期：2014-08-19 點(diǎn)擊率：285
目前，中國有權制定稅收法律法規和政策的國家機關(guān)主要有全國人民代表大會(huì )及其常務(wù)委員會(huì )、國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì )等。
一、全國人民代表大會(huì )及其常務(wù)委員會(huì )制定的法律和有關(guān)規范性文件
《中華人民共和國憲法》規定，全國人民代表大會(huì )和全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )行使國家立法權?！吨腥A人民共和國立法法》第八條規定，稅收基本制度，只能由全國人民代表大會(huì )及其常務(wù)委員會(huì )制定法律。稅收法律在中華人民共和國主權范圍內普遍適用，具有僅次于憲法的法律效力。目前，由全國人民代表大會(huì )及其常務(wù)委員會(huì )制定的稅收實(shí)體法律有：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法》），《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》），《中華人民共和國車(chē)船稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《車(chē)船稅法》）；稅收程序法律有：《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》）。
全國人民代表大會(huì )及其常務(wù)委員會(huì )作出的規范性決議、決定以及全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )的法律解釋?zhuān)渲贫ǖ姆删哂型确尚Я?。比如?993年12月全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )審議通過(guò)的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》。
二、國務(wù)院制定的行政法規和有關(guān)規范性文件
我國現行稅法絕大部分都是國務(wù)院制定的行政法規和規范性文件。歸納起來(lái)，有以下幾種類(lèi)型：
一是稅收的基本制度。根據《中華人民共和國立法法》第九條規定，稅收基本制度尚未制定法律的，全國人民代表大會(huì )及其常務(wù)委員會(huì )有權授權國務(wù)院制定行政法規。比如，現行增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、車(chē)輛購置稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、船舶噸稅、印花稅、城市維護建設稅、煙葉稅、關(guān)稅等諸多稅種，都是國務(wù)院制定的稅收條例。
二是法律實(shí)施條例或實(shí)施細則。全國人民代表大會(huì )及其常務(wù)委員會(huì )制定的《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車(chē)船稅法》、《稅收征管法》，由國務(wù)院制定相應的實(shí)施條例或實(shí)施細則。
三是稅收的非基本制度。國務(wù)院根據實(shí)際工作需要制定的規范性文件，包括國務(wù)院或者國務(wù)院辦公廳發(fā)布的通知、決定等。比如2006年5月國務(wù)院辦公廳轉發(fā)建設部、財政部、國家稅務(wù)總局等部門(mén)《關(guān)于調整住房供應結構穩定住房?jì)r(jià)格意見(jiàn)的通知》（國辦發(fā)〔2006〕37號）中有關(guān)房地產(chǎn)交易營(yíng)業(yè)稅政策的規定。
四是對稅收行政法規具體規定所做的解釋。比如2004年2月國務(wù)院辦公廳對《〈中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例〉第五條解釋的復函》（國辦函〔2004〕23號）。
五是國務(wù)院所屬部門(mén)發(fā)布的，經(jīng)國務(wù)院批準的規范性文件，視同國務(wù)院文件。比如2006年3月財政部、國家稅務(wù)總局經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布的《關(guān)于調整和完善消費稅政策的通知》（財稅〔2006〕33號）。
三、國務(wù)院財稅主管部門(mén)制定的規章及規范性文件
國務(wù)院財稅主管部門(mén)，主要是財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì )。國務(wù)院財稅主管部門(mén)可以根據法律和行政法規的規定，在本部門(mén)權限范圍內發(fā)布有關(guān)稅收事項的規章和規范性文件，包括命令、通知、公告等文件形式。
具體為，一是根據行政法規的授權，制定行政法規實(shí)施細則。二是在稅收法律或者行政法規具體適用過(guò)程中，為進(jìn)一步明確界限或者補充內容而作出的具體規定。三是在部門(mén)權限范圍內發(fā)布有關(guān)稅收政策和稅收征管的規章及規范性文件。
四、地方人民代表大會(huì )及其常務(wù)委員會(huì )制定的地方性法規和有關(guān)規范性文件，地方人民政府制定的地方政府規章和有關(guān)規范性文件
省、自治區、直轄市人民代表大會(huì )及其常務(wù)委員會(huì )和省、自治區人民政府所在地的市以及經(jīng)國務(wù)院批準的較大的市的人民代表大會(huì )及其常務(wù)委員會(huì )，可以制定地方性法規。省、自治區、直轄市人民政府，以及省、自治區人民政府所在地的市及經(jīng)國務(wù)院批準的較大的市的人民政府，可以根據法律和國務(wù)院行政法規制定規章。
根據中國現行立法體制，稅收立法權，無(wú)論中央稅、中央地方共享稅還是地方稅，立法權都集中在中央，地方只能根據法律、行政法規的授權制定地方性稅收法規、規章或者規范性文件，對某些稅制要素進(jìn)行調整。比如，《城鎮土地使用稅暫行條例》規定，稅額標準由省、自治區、直轄市人民政府在規定幅度內確定。再如，《民族區域自治法》第三十五條規定，在民族自治地方，自治機關(guān)（省級人民代表大會(huì )和省級人民政府）在國家統一審批減免稅項目之外，對屬于地方財政收入的某些需要從稅收上加以照顧和鼓勵的，可以實(shí)行減稅或者免稅，自治州、自治縣決定減稅或者免稅，須報省或者自治區人民政府批準。
五、省以下稅務(wù)機關(guān)制定的規范性文件
這是指省或者省以下稅務(wù)機關(guān)在其權限范圍內制定的適用于其管轄區域內的具體稅收規定。通常是有關(guān)稅收征管的規定，在特定區域內生效。這些規范性文件的制定依據，是稅收法律、行政法規、規章及上級稅務(wù)機關(guān)的規范性文件。
六、中國政府與外國政府（地區）簽訂的稅收協(xié)定
稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權國家，為了協(xié)調相互之間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他涉稅事項，依據國際關(guān)系準則，簽訂的協(xié)議或條約。稅收協(xié)定屬于國際法中“條約法”的范疇，是劃分國際稅收管轄權的重要法律依據，對當事國具有同國內法效力相當的法律約束力。中國自20世紀80年代初開(kāi)始對外談簽稅收協(xié)定至2010年底，已對外談簽了96個(gè)稅收協(xié)定，其中94個(gè)已經(jīng)生效執行，與香港和澳門(mén)兩個(gè)特別行政區也簽署了稅收安排。這些協(xié)定和安排在避免雙重征稅、吸引外資、促進(jìn)“走出去”戰略的實(shí)施以及維護國家稅收權益等方面發(fā)揮著(zhù)重要作用。
《稅收征管法》規定，中華人民共和國同外國締結的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規定的，依照條約、協(xié)定的規定辦理。
目前，中央人民政府不在特別行政區征稅，特別行政區實(shí)行獨立稅收制度，參照原在香港、澳門(mén)實(shí)行的稅收政策，自行立法規定稅種、稅率、稅收寬免和其他稅務(wù)事項。立法會(huì )是特別行政區的立法機關(guān)，其制定的稅收法律在特別行政區內具有僅次于基本法的法律效力。特別行政區法律須報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )備案，但備案不影響生效。