為規范和加強自然人股權轉讓個(gè)人所得稅管理，海南省地方稅務(wù)局制定了《自然人股權轉讓個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》，現予公布，自
特此公告。
海南省地方稅務(wù)局
自然人股權轉讓個(gè)人所得稅
管理辦法（試行）
第一章 總則
第一條 為加強股權轉讓所得個(gè)人所得稅征收管理，堵塞征管漏洞，提高征管質(zhì)量和效率，根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則以及相關(guān)規范性文件的規定，結合本省征管實(shí)際，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱(chēng)股權轉讓?zhuān)侵缸匀蝗斯蓶|轉讓其持有的按照《中華人民共和國公司法》設立、且登記注冊地在海南省行政區域內的公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“被投資企業(yè)”）股權（份）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“股權”）的行為，不包括在境內外公開(kāi)的證券市場(chǎng)上交易的上市公司股票。
第三條 股權受讓人是個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人；股權轉讓人是個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。
股權受讓人應按稅法和本辦法的規定申報并扣繳稅款；轉讓人和受讓人均為自然人，且協(xié)商一致的，股權轉讓人可自行申報繳納個(gè)人所得稅。
股權轉讓人或受讓人及被投資企業(yè)應互相協(xié)助完成申報個(gè)人所得稅申報，并按主管地稅機關(guān)要求提供資料、信息。
第四條 扣繳義務(wù)人或納稅人應按規定向被投資企業(yè)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。
第五條 扣繳義務(wù)人或納稅人應在轉讓人取得股權轉讓所得次月十五日內申報并繳入國庫。
在被投資企業(yè)申請工商登記變更日之前，轉讓人未取得股權轉讓所得的，扣繳義務(wù)人應在被投資企業(yè)申請工商登記變更日之前申報，次月十五日內繳納稅款。
第二章 應納稅額的計算
第一節 一般規定
第六條 自然人股東每次股權轉讓收入，減除計稅成本、合理稅費后的余額，為應納稅所得額。
申報的股權轉讓收入低于計稅成本和合理稅費之和的，應納稅所得額為零。
第七條 股權轉讓?xiě){稅所得額乘以適用稅率，為應納稅額。
第二節 收入
第八條 股權轉讓收入，是股權轉讓人按照公平交易原則向受讓人收取的全部?jì)r(jià)款和經(jīng)濟利益，包括現金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟利益。具體包括：
（一）股權轉讓合同（協(xié)議）價(jià)；
（二）預收款；
（三）定金；
（四）原股東承受的債權；
（五）違約金；
（六）賠償金；
（七）以及其他與股權轉讓相關(guān)的價(jià)外收費。
第九條 申報時(shí)尚未全額取得股權轉讓收入的，扣繳義務(wù)人或納稅人應全額申報并繳納個(gè)人所得稅。
第十條 扣繳義務(wù)人或納稅人申報的計稅依據明顯偏低且無(wú)正當理由的，主管地稅機關(guān)可按照規定核定。
第十一條 主管地稅機關(guān)按以下順序依次選擇最合理的方法核定股權轉讓收入：
（一）參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價(jià)格核定股權轉讓收入。
（二）參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價(jià)格核定股權轉讓收入。
（三）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權轉讓收入。
被投資企業(yè)存在以下情形的，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構評估核實(shí)：
1.知識產(chǎn)權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)合計占經(jīng)審計的年度財務(wù)報表資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)；
2.未提供經(jīng)審計的年度財務(wù)報表的；
3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。
第三節 扣除
第十二條 計稅成本，是指股權轉讓人為取得股權實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費。
采取下列方式取得股權的，應按以下規定確認計稅成本：
（一）以貨幣性資產(chǎn)認繳出資的，按實(shí)繳金額確認；
（二）如果以非貨幣性資產(chǎn)認繳出資，在出資環(huán)節已按規定申報繳納了個(gè)人所得稅的，按出資環(huán)節的計稅依據確認；按規定在出資環(huán)節暫不申報繳稅的，按取得該非貨幣性資產(chǎn)的財產(chǎn)原值確認；
（三）有償受讓取得股權的，按實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費確定；
（四）無(wú)償受贈取得股權的，按受贈時(shí)的合理稅費和贈與人取得該股權的計稅成本之和確定；
（五）轉增注冊資本、送股等形式增加股權，且已按規定申報繳納了個(gè)人所得稅的，按增加股權的計稅依據確認。
第十三條 同一自然人股東存在多種方式取得股權的，轉讓股權的計稅成本按照轉讓人轉讓前所持全部股權的計稅成本和當次轉讓比例之積確定。
第十四條 計稅成本難以確定的，主管地稅機關(guān)可按申報的股權轉讓收入的15%核定計稅成本。
第十五條 合理稅費，是指股權轉讓人按稅法及其他法律法規應負擔且實(shí)際發(fā)生的稅費。
第十六條 申報的計稅成本、合理稅費不能提供真實(shí)、合理、有效憑據的，除另有規定外，不得從股權轉讓收入中扣除。
第四節 應納稅額核定
第十七條 因申報材料不齊全、會(huì )計賬冊不健全等原因無(wú)法據實(shí)確定計稅依據或核定股權轉讓收入的，主管地稅機關(guān)可以采用以下方法核定應納稅額：
股權轉讓個(gè)人所得稅應納稅額=股東認繳出資額×預期收益率×未來(lái)經(jīng)營(yíng)期限×適用稅率
其中，股東認繳出資額，按此次股權轉讓前公司章程約定的認繳出資額確定；預期收益率，按股權轉讓合同簽訂上一年度國家發(fā)行的最長(cháng)期限的國債利率確定；未來(lái)經(jīng)營(yíng)期限，是指被投資企業(yè)可預期的經(jīng)營(yíng)年限，按5年確認，公司章程規定的剩余營(yíng)業(yè)期限不足5年的，按剩余營(yíng)業(yè)期限計算；適用稅率為20%。
第十八條 部分轉讓所持股權的，股權轉讓所得應納稅額按全部股權轉讓所得應納稅額和當次轉讓比例之積計算。
第三章 征管流程
第十九條 被投資企業(yè)應憑主管地稅機關(guān)出具的《股權變更稅源監控登記表》辦理稅務(wù)登記變更手續。
第二十條 扣繳義務(wù)人或納稅人應在申報時(shí)提供以下資料：
（一）個(gè)人所得稅申報表及基礎信息表；
（二）《股權變更稅源監控登記表》；
（三）股權轉讓合同或協(xié)議；
（四）公司章程；
第二十一條 申報受理部門(mén)在股權轉讓申報完成當日將申報信息及相關(guān)資料轉送稅源管理部門(mén)。
第二十二條 稅源管理部門(mén)或申報受理部門(mén)應自申報股權轉讓所得之日起10個(gè)工作日內根據股權交易情況一次性告知扣繳義務(wù)人提供下列資料：
（一）其他股東同意股權轉讓的證明；
（二）經(jīng)審計的年度財務(wù)報表；
（三）本辦法要求的資產(chǎn)評估報告；
（四）申報計稅依據所需要的憑據。
（五）正當理由轉讓股權的書(shū)面說(shuō)明及相關(guān)憑據。
扣繳義務(wù)人或納稅人確實(shí)無(wú)法提供完整資料的，應作出書(shū)面說(shuō)明。
稅源管理部門(mén)審核認定股權轉讓具有正當理由的，可僅要求扣繳義務(wù)人或納稅人提供其他股東同意股權轉讓的證明、計稅成本和合理稅費的相關(guān)憑據。
第二十三條 稅源管理部門(mén)根據扣繳義務(wù)人或納稅人的資料、征管信息和第三方信息認真審核申報數據的準確性、真實(shí)性和合理性。
稅源管理部門(mén)審核后認定的計稅依據或應納稅額與扣繳義務(wù)人已申報金額不一致的，應責令扣繳義務(wù)人限期改正重新申報股權轉讓個(gè)人所得稅。
需要核定計稅依據的，稅源管理部門(mén)應在《稅務(wù)事項通知書(shū)》中告知核定的理由、方法、數額、限期繳納期限等。
第二十四條 被投資企業(yè)發(fā)生股權變動(dòng)的，申報審核、評估由稅源管理部門(mén)的納稅評估崗按本辦法負責。
扣繳義務(wù)人有稅收違法行為的，稅源管理部門(mén)應按規定移交稅務(wù)稽查部門(mén)立案查處。
第二十五條 對個(gè)人所得稅申報無(wú)異議的，主管地稅機關(guān)應及時(shí)出具《股權變更稅源監控登記表》審核意見(jiàn)。
扣繳義務(wù)人或納稅人已按主管地稅機關(guān)要求重新申報或接受稽查部門(mén)查處的，主管地稅機關(guān)應在2個(gè)工作日內出具《股權變更稅源監控登記表》審核意見(jiàn)。
第二十六條 除提供納稅擔保外，扣繳義務(wù)人或納稅人未完成申報納稅的，主管地稅機關(guān)不得出具《股權變更稅源監控登記表》審核意見(jiàn)。
第四章 附則
第二十七條 本辦法由海南省地方稅務(wù)局解釋。
第二十八條 本辦法自