國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題的公告
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）的規定，現將企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題公告如下：
一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
?。ㄒ唬┛h級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門(mén),下同）將國有資產(chǎn)明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價(jià)值確定計稅基礎。
?。ǘ┛h級以上人民政府將國有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專(zhuān)門(mén)用途并按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應按政府確定的接收價(jià)值計算不征稅收入。
縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應按政府確定的接收價(jià)值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計算確定應稅收入。
二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì )計上已做實(shí)際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價(jià)值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。
?。ǘ┢髽I(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應按公允價(jià)值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。
三、保險企業(yè)準備金支出的企業(yè)所得稅處理
根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2012〕45號）有關(guān)規定，保險企業(yè)未到期責任準備金、壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金、已發(fā)生已報告未決賠款準備金和已發(fā)生未報告未決賠款準備金應按財政部下發(fā)的企業(yè)會(huì )計有關(guān)規定計算扣除。
保險企業(yè)在計算扣除上述各項準備金時(shí)，凡未執行財政部有關(guān)會(huì )計規定仍執行中國保險監督管理委員會(huì )有關(guān)監管規定的，應將兩者之間的差額調整當期應納稅所得額。
四、核電廠(chǎng)操縱員培養費的企業(yè)所得稅處理
核力發(fā)電企業(yè)為培養核電廠(chǎng)操縱員發(fā)生的培養費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠(chǎng)操縱員培養費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區分，單獨核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠(chǎng)操縱員培養費直接扣除。?
五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)固定資產(chǎn)會(huì )計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限，其按會(huì )計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì )計折舊年限已期滿(mǎn)且會(huì )計折舊已提足，但稅法規定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續按規定扣除。
?。ǘ┢髽I(yè)固定資產(chǎn)會(huì )計折舊年限如果長(cháng)于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會(huì )計折舊年限計算扣除，稅法另有規定除外。
?。ㄈ┢髽I(yè)按會(huì )計規定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。
?。ㄋ模┢髽I(yè)按稅法規定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。
?。ㄎ澹┦吞烊粴忾_(kāi)采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì )計與稅法規定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規定進(jìn)行納稅調整。
六、施行時(shí)間
本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)，尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告執行。對于手續不齊全、證據不清的，企業(yè)應在2014年12月31日前補充完善。企業(yè)凡在2014年12月31日前不能補充完善的，一律作為應稅收入或計入收入總額進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2014年5月23日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題的公告》的解讀根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）有關(guān)規定，就納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)反映的企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公告）。為便于理解和執行，現對公告解讀如下：
一、關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
近年來(lái)，國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制事項日益增多。在國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)生各級人民政府將其擁有或控制的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)劃撥給國有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的情況。對于此類(lèi)事項如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，在實(shí)際稅收征管和納稅申報過(guò)程中，稅企雙方經(jīng)常出現理解不一、引發(fā)分歧的情況。公告對該類(lèi)事項的企業(yè)所得稅處理進(jìn)行了統一和規范。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)接收政府投資資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理?？h級以上人民政府及其有關(guān)部門(mén)將國有資產(chǎn)作為股權投資劃入企業(yè)，屬于政策性劃轉（投資）行為，按現行企業(yè)所得稅規定，不屬于收入范疇，因此，企業(yè)應將其作為國家資本金（資本公積）進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。另外，由于該項資產(chǎn)價(jià)值通常由政府在劃轉時(shí)直接確定，因此，該項資產(chǎn)的計稅基礎可以按其實(shí)際接收價(jià)值確定。
?。ǘ┢髽I(yè)接收政府指定用途資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理?？h級以上人民政府及其有關(guān)部門(mén)將國有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡劃出單位或業(yè)務(wù)監管部門(mén)指定了專(zhuān)門(mén)用途，且企業(yè)已按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅[2011]70號）規定進(jìn)行了管理，就具備了財政性資金性質(zhì)，因此，根據《企業(yè)所得稅法》第七條規定，可以作為不征稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理。其中，無(wú)償劃入資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應按該項資產(chǎn)實(shí)際接收價(jià)值確定不征稅收入。
?。ㄈ┢髽I(yè)接收政府無(wú)償劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。企業(yè)無(wú)償接受縣級以上人民政府及其有關(guān)部門(mén)無(wú)償劃入資產(chǎn)，屬于上述（一）、（二）項情形以外的（稅法另有規定除外），企業(yè)應按政府確定的該項資產(chǎn)的實(shí)際接收價(jià)值，并入當期應稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。如果政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，應按資產(chǎn)的公允價(jià)值確定應稅收入。上述處理的政策依據是：現行企業(yè)所得稅法將企業(yè)收入總額分為免稅收入、不征稅收入和應稅收入三類(lèi)，顯然，該項收入如果不屬于免稅收入或不征稅收入，就應當屬于應稅收入。
二、關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡作為資本金（包括資本公積）處理的，說(shuō)明該事項屬于企業(yè)正常接受股東股權投資行為，因此，不能作為收入進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，說(shuō)明該事項不屬于企業(yè)正常接受股東股權投資行為，而是接受捐贈行為，因此，應計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。
三、關(guān)于保險公司準備金支出的企業(yè)所得稅處理
2011年以前，保險公司提取的各項準備金（包括未到期責任準備金、壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金、已發(fā)生已報告未決賠款準備金和已發(fā)生未報告未決賠款準備金5項）應按中國保監會(huì )有關(guān)規定計算扣除。根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅[2012]45號）規定，從2011年起，保險公司提取的各項準備金應按財政部的會(huì )計規定計算扣除。對于此前尚未銜接轉換的，即仍按中國保監會(huì )有關(guān)規定計算扣除的，應將兩者之間的差額調整2013年度應納稅所得額。
四、關(guān)于核電廠(chǎng)操縱員培養費的企業(yè)所得稅處理
從核力發(fā)電企業(yè)的實(shí)際運作看，核電廠(chǎng)操縱員的培養費用是一項持續、必要和生產(chǎn)運行緊密相關(guān)的投入，是發(fā)電成本的重要組成部分，不同于一般的職工教育培訓支出。因此，公告明確核電廠(chǎng)操縱員培養費可作為核電企業(yè)發(fā)電成本稅前扣除，同時(shí)強調，企業(yè)應將核電廠(chǎng)操縱員培養費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區分，單獨核算。
五、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第八條規定：企業(yè)依據財務(wù)會(huì )計制度規定，并在實(shí)際會(huì )計處理上已確認的支出，凡未超過(guò)稅法和有關(guān)稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì )計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。之所以做出上述規定，主要目的是為了減少稅會(huì )差異，盡可能使稅收與會(huì )計協(xié)調一致，方便納稅人納申報和稅務(wù)機關(guān)稅收征管。但15公告施行后，部分稅務(wù)機關(guān)與納稅人在固定資產(chǎn)折舊稅會(huì )差異的處理上存在分歧，公告對這類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行了明確。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)會(huì )計折舊年限短于稅法最低折舊年限的協(xié)調?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得應稅收入相關(guān)的、合理的成本、費用準予在稅前扣除。企業(yè)會(huì )計折舊提足后，在剩余的稅收折舊年限已沒(méi)有會(huì )計折舊，但由于前期已提折舊按稅法規定進(jìn)行了納稅調增，也就是說(shuō)，稅收與會(huì )計之間差異部分已實(shí)際進(jìn)行了會(huì )計處理，因此，應當準予將前期納稅調增的部分在后期按稅法規定進(jìn)行納稅調減。這樣處理，符合企業(yè)所得稅稅前扣除基本原則，也與15號公告第八條規定不沖突。
?。ǘ┢髽I(yè)會(huì )計折舊年限長(cháng)于稅法最低折舊年限的協(xié)調。如果企業(yè)固定資產(chǎn)采用的會(huì )計折舊年限長(cháng)于稅法規定的最低折舊年限，視同會(huì )計與稅法無(wú)差異，按15號公告規定應按會(huì )計年限計算折舊扣除，不需要在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調減。這樣處理，大大減少納稅調整成本，符合15公告的立法精神。
?。ㄈ?huì )計上提取減值準備的固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì )差異協(xié)調。根據稅法規定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備應進(jìn)行納稅調增。另根據稅法規定，企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。由于企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備已進(jìn)行納稅調增，并未稅前扣除，所以，盡管固定資產(chǎn)的賬面凈值已經(jīng)減少，但此時(shí)該固定資產(chǎn)的計稅基礎并未調整，仍可按稅法確定的計稅基礎計算折舊扣除。這樣處理，符合稅法和15號公告的立法意圖。
?。ㄋ模?huì )計與稅法折舊方法不同導致的稅會(huì )差異協(xié)調。一種情況是，企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第三十二條規定實(shí)行加速折舊的，公告明確其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除，而不必按15公告規定看會(huì )計上是否已按加速折舊處理。另一種情況是，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)采油（氣）資源企業(yè)費用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷(xiāo)折舊稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財稅[2009]49號）規定油氣企業(yè)在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)之前形成的開(kāi)發(fā)資產(chǎn)，準予按直線(xiàn)法計提折舊扣除，最低折舊年限為8年。按會(huì )計準則規定，企業(yè)可以采用產(chǎn)量法或年限平均法對油氣資產(chǎn)計提折耗。在采用產(chǎn)量法計提資產(chǎn)折耗的情況下，會(huì )形成稅會(huì )差異，如果單純套用15公告的規定，會(huì )導致折耗（折舊）得不到及時(shí)扣除，違背《企業(yè)所得稅法》第八條規定?；诖?，公告明確，石油天然氣開(kāi)采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì )計與稅法規定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規定進(jìn)行納稅調整。
六、關(guān)于公告下發(fā)前上述事項的企業(yè)所得稅銜接處理
為充分保障納稅人合法權益，做到政策有機銜接，公告明確適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)2013年以前發(fā)生的上述事項尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告規定執行。對于手續不全、證據不清的，企業(yè)應及時(shí)補充完善?？紤]到企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)，事項比較復雜，補充相關(guān)證據和手續需要一定時(shí)間，因此，公告將補充完善時(shí)間延長(cháng)到2014年底，到期仍未完成的，一律按稅法規定嚴格處理，防止企業(yè)濫用該政策。