國家稅務(wù)總局關(guān)于委托投資情況下認定受益所有人問(wèn)題的公告
國家稅務(wù)總局關(guān)于委托投資情況下認定受益所有人問(wèn)題的公告
國家稅務(wù)總局公告2014年第24號
2014-04-21 國家稅務(wù)總局
有效
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號）的有關(guān)規定，對于委托投資情況下受益所有人身份的認定問(wèn)題，在符合上述文件規定的前提下，補充公告如下：
一、本公告所稱(chēng)“委托投資”是指非居民將自有資金直接委托給境外專(zhuān)業(yè)機構用于對居民企業(yè)的股權、債權投資，其中的“境外專(zhuān)業(yè)機構”指經(jīng)其所在地國家或地區政府許可從事證券經(jīng)紀、資產(chǎn)管理、資金以及證券托管等業(yè)務(wù)的金融機構。在委托投資期間，境外專(zhuān)業(yè)機構將受托資金獨立于其自有資金進(jìn)行專(zhuān)項管理。境外專(zhuān)業(yè)機構根據相應的委托或代理協(xié)議收取服務(wù)費或傭金。受托資金的投資收益和風(fēng)險應由該非居民取得和承擔。
二、非居民通過(guò)委托投資取得投資收益提出享受稅收協(xié)定待遇申請的，應向稅務(wù)機關(guān)提供以下資料：
?。ㄒ唬┩顿Y鏈條各方（包括該非居民、投資管理人或投資經(jīng)理、各級托管人、證券公司等）簽署的與投資相關(guān)的合同或協(xié)議，以及能夠說(shuō)明投資業(yè)務(wù)的其他資料，資料內容應包括委托投資本金來(lái)源和組成情況以及各方收取費用或取得所得的約定；
?。ǘ┩顿Y收益和其他所得逐級返回至該非居民的信息和憑據，以及對所得類(lèi)型認定與劃分的說(shuō)明資料；
?。ㄈ┒悇?wù)機關(guān)為認定受益所有人所需要的其他資料。
三、稅務(wù)機關(guān)應對非居民提交的資料進(jìn)行審核，并區分所得類(lèi)型進(jìn)行處理：
?。ㄒ唬┤绻顿Y收益的所得類(lèi)型為股息或利息，該所得在逐級返回至該非居民的過(guò)程中所得性質(zhì)未發(fā)生改變，且有憑據證明該所得實(shí)際返回至該非居民，則可以認定該非居民為該筆所得的受益所有人，能夠享受稅收協(xié)定相應條款規定的待遇；
?。ǘ┤绻顿Y鏈條上除該非居民以外的各方收取的費用或取得的報酬與股息、利息有關(guān)，則該非居民不是該部分費用或報酬的受益所有人，該部分費用或報酬不得享受稅收協(xié)定股息和利息條款規定的待遇；
?。ㄈ┤绻顿Y收益的所得類(lèi)型為財產(chǎn)收益，或其他不適用受益所有人規則的所得類(lèi)型，則應按稅收協(xié)定相應條款的規定處理。
四、非居民或其委托代理人拒絕提供資料，或提供的資料不能區分非居民委托投資收益與投資鏈條上其他各方報酬的，稅務(wù)機關(guān)應不予批準相應的稅收協(xié)定待遇。
五、非居民與投資鏈條上一方或多方形成關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應向稅務(wù)機關(guān)提供關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則、方法及相關(guān)資料。不提供資料或提供資料不足以證明相關(guān)聯(lián)各方交易符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關(guān)可拒絕給予相應的稅收協(xié)定待遇。
六、對于非居民或其委托代理人提供的憑據、所得類(lèi)型認定與劃分及其他相關(guān)證明資料，稅務(wù)機關(guān)可視情況通過(guò)信息交換方式核實(shí)其真實(shí)性和準確性。經(jīng)核實(shí)與實(shí)際情況不符，不應享受稅收協(xié)定待遇而稅務(wù)機關(guān)已批準享受的，應撤銷(xiāo)原審批決定，并按稅收征管法和國稅發(fā)〔2009〕124號文件有關(guān)規定處理。
七、稅務(wù)機關(guān)按照本公告第三條的規定認定非居民為受益所有人，且根據稅收協(xié)定股息或利息條款的規定，該非居民取得股息或利息應僅在締約國對方征稅的，如果該非居民通過(guò)委托投資取得投資收益同時(shí)符合以下條件，則在其首次享受股息或利息條款稅收協(xié)定待遇之日起3個(gè)公歷年度內（含本年度），同一主管稅務(wù)機關(guān)可免于對其受益所有人身份進(jìn)行重復認定，但應對其取得的投資收益所得類(lèi)型進(jìn)行審核：
?。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)同一架構安排進(jìn)行委托投資；
?。ǘ┩顿Y鏈條上除被投資企業(yè)之外的各方保持不變；
?。ㄈ┩顿Y鏈條上除被投資企業(yè)之外的各方簽署的與投資相關(guān)的合同或協(xié)議保持不變。
該非居民與受益所有人身份認定有關(guān)的信息發(fā)生變化的，應及時(shí)告知主管稅務(wù)機關(guān)。該非居民因信息變化不能繼續享受稅收協(xié)定待遇的，應自發(fā)生變化之日起停止享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇，并按國內法規定申報納稅。
八、本公告自2014年6月1日起施行。本公告施行前已發(fā)生但稅務(wù)處理未完結的事項，按本公告執行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2014年4月21日
關(guān)于委托投資情況下判定受益所有人公告的解讀
發(fā)布日期：2014年04月25日 來(lái)源：國家稅務(wù)總局
我局曾于2009年和2012年分別發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函[2009]601號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號），在這兩個(gè)文件的基礎上，本公告對委托投資情況下受益所有人的判定做了進(jìn)一步的詳細規定?，F對本公告主要內容解讀如下：
一、 相比其他投資方式，委托投資最大的特點(diǎn)是什么？
本公告所指的委托投資是指非居民將自己擁有的資金直接委托給境外專(zhuān)業(yè)機構，由境外專(zhuān)業(yè)機構向居民企業(yè)進(jìn)行股權或債權投資的情況。相比其他投資方式，委托投資最大的特點(diǎn)是應由非居民取得投資收益并承擔投資風(fēng)險，境外專(zhuān)業(yè)機構一般僅就其提供的委托投資服務(wù)收取服務(wù)費或傭金，但不承擔投資風(fēng)險。
二、 投資鏈條上除非居民以外的各方收取的費用或取得的報酬與投資收益有關(guān)的情況應如何處理？
委托投資情況下，投資鏈條上除非居民以外的各方收取的費用或取得的報酬一般與投資收益無(wú)關(guān)，但如其費用或報酬與投資收益有關(guān)，則該部分費用或報酬不得享受稅收協(xié)定待遇。非居民可就其取得的投資收益部分申請享受協(xié)定待遇，進(jìn)而按照本公告規定對其受益所有人身份進(jìn)行判定。
三、 稅務(wù)機關(guān)作出的受益所有人身份判定能否更改？
在非居民向稅務(wù)機關(guān)提交資料后，稅務(wù)機關(guān)可通過(guò)信息交換向協(xié)定締約對方主管當局核實(shí)其資料是否真實(shí)準確。如通過(guò)信息交換或其他方式發(fā)現非居民提供的資料與事實(shí)不符，非居民本不應當享受協(xié)定待遇的，稅務(wù)機關(guān)有權對原認定結果作出更改，并按照征管法和國稅發(fā)[2009]124號文的規定處理。
四、 申請受益所有人身份的非居民需要提供很多資料供稅務(wù)機關(guān)審核，如何能減輕非居民納稅人和稅務(wù)機關(guān)的負擔？
本公告規定，符合協(xié)定股息或利息條款免稅待遇規定的非居民，其就同一架構、相同的投資鏈條各方、相同的投資合同或協(xié)議取得的投資所得，可在三年內免于向同一主管稅務(wù)機關(guān)重復提交受益所有人的申請，以減輕非居民納稅人和稅務(wù)機關(guān)的負擔。但是，如果與非居民受益所有人身份相關(guān)的信息發(fā)生變化，非居民應及時(shí)通知主管稅務(wù)機關(guān)。